Проблемная ситуация: Банк, в соответствии с учетной
политикой банка, в целях ведения налогового учета осуществляет определение
финансового результата от операций с ценными бумагами (кроме векселей третьих
лиц), обладающими одинаковыми параметрами и объединенными одними признаками, по
стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО).
Возможно ли применять метод ЛИФО при реализации ценных бумаг, продаже ценных
бумаг в РЕПО с обязательством их обратного выкупа, предоставлении ценных бумаг
в заем, межпортфельных переводах?
После закрытия сделки РЕПО (исполнения
второй части сделки РЕПО), возврата бумаг из займа в какие дату, время и по
какой стоимости ценные бумаги подлежат отражению в портфеле банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/37
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения метода ЛИФО
в целях налогообложения прибыли при операциях РЕПО, займах, межпортфельных
переводах и иных операциях с ценными бумагами и сообщает следующее.
В соответствии с п.
9 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в
соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один
из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени
приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
Метод ФИФО или ЛИФО используется только в
отношении аналогичных эмиссионных ценных бумаг, то есть эмиссионных ценных
бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена
бумаг).
Таким образом, при совершении операций с
ценными бумагами налогоплательщик должен вести их учет по каждому эмитенту, в
разрезе ценных бумаг данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг, в разрезе
каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.
Исходя из
вышеизложенного при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик
применяет метод ФИФО (ЛИФО) только в случае, если
у него имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной
категории.
Если организация владеет только одной
ценной бумагой данного эмитента, данного вида и данной категории, то при
списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг она должна применять метод
по стоимости единицы.
Методы ФИФО, ЛИФО или по стоимости
единицы применяются к эмиссионным ценным бумагам при их поступлении,
перемещении (выбытии) из одного портфеля в другой по каждому из портфелей -
торговому, инвестиционному или портфелю контрольного участия.
Согласно ст. 329 Кодекса при реализации
ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг,
рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных
бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
Применительно к положениям ст. 280
Кодекса под иным выбытием ценных бумаг (помимо реализации) понимаются также
погашение и обмен ценных бумаг.
Передача ценных бумаг по займу в рамках
гл. 25 Кодекса не рассматривается как иное выбытие ценной бумаги. Согласно ст.
807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа предполагает
передачу денег или других вещей на определенный срок и на определенных условиях с обязательным возвратом переданных в заем вещей.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации договор займа является
самостоятельным гражданско-правовым договором, не связанным с понятиями
"реализация" и "выбытие".
Таким образом, при передаче ценных бумаг
по договорам займа положения п. 9 ст. 280 Кодекса не применяются.
Порядок применения метода ЛИФО (ФИФО) при
совершении операций РЕПО установлен ст. 282 Кодекса в редакции, действующей с 1
января 2006 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.02.2006