Проблемная ситуация: Страховая компания (ЗАО) является
арендатором нежилого помещения. Государственная регистрация договора аренды
произведена через несколько месяцев после передачи арендодателем имущества в
пользование арендатора. Вправе ли арендатор учитывать в целях налогообложения
прибыли расходы по уплате арендных платежей, а также расходы на ремонт
арендованного имущества с момента передачи имущества в пользование арендатора,
т.е. до государственной регистрации договора аренды?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N 03-03-04/3/3
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания расходов
организации по уплате арендных платежей в том случае, если договор аренды не
прошел государственной регистрации, и сообщает следующее.
Согласно пп. 10
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
Как следует из ст.
2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее -
Федеральный закон N 122-ФЗ), государственная регистрация является юридическим
актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения
(обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и единственным
доказательством существования зарегистрированного права. При этом гражданским законодательством не предусмотрено, что
отсутствие надлежащей регистрации, предусмотренной Федеральным законом N
122-ФЗ, делает договор аренды недействительным или незаключенным. Таким
образом, законодательное закрепление обязательной государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и
обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения
цели.
Учитывая изложенное, отсутствие
государственной регистрации прав по договорам аренды не влияет на порядок учета
сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль организаций.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст.
651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды здания или
сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной
регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса полученные
доходы налогоплательщик может уменьшить на сумму документально подтвержденных
затрат, под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Установленный п. 2 ст. 9 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядок
оформления первичных учетных документов предусматривает указание на содержание
хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами
договоров.
Таким образом, расходы по не заключенным
в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям,
установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Учитывая изложенное, если на момент
проведения налоговой проверки договор аренды прошел государственную
регистрацию, то расходы организации на оплату аренды учитываются с момента
такой регистрации. Вместе с тем в случае если в соответствии
с п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора
распространены на период с момента передачи объекта аренды потенциальному
арендатору, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на
государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование.
В таком же порядке учитываются расходы по
ремонту арендованного имущества, договор аренды которого подлежит обязательной
государственной регистрации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.02.2006