Проблемная ситуация: Организация в части розничной
торговли переведена на уплату ЕНВД, а в части оптовой торговли уплачивает
налоги по общему режиму налогообложения. Расходы распределяются между видами
деятельности по отчетным (налоговым) периодам пропорционально выручке от
реализации продукции нарастающим итогом с начала года в общей сумме выручки, в
том числе зарплата сотрудников. Процент выручки от оптовой торговли в общей
сумме выручки нарастающим итогом с начала года за 9 месяцев 2005 г. снизился по
сравнению с периодом за 6 месяцев, в связи с чем
налогооблагаемая база по ЕСН также уменьшилась.
Пример. Фонд оплаты труда за месяц
составляет 80 000 руб., за 6 месяцев - 480 000 руб., за 9 месяцев - 720 000
руб.
Процент оптовой торговли в общей сумме
выручки нарастающим итогом с начала года за 6 месяцев составил 25%, за 9
месяцев - 10%.
Налогооблагаемая база по ЕСН за 6 месяцев
составила:
480 000 руб. х 25% = 120 000 руб.
Налогооблагаемая база по ЕСН за 9 месяцев
составила:
720 000 руб. х 10% = 72 000 руб.
Каким образом заполнять форму
"Расчет авансовых платежей по ЕСН", а за год налоговую декларацию по
ЕСН по показателям налоговой базы и сумме налога за последний отчетный период,
учитывая отрицательные показатели: за III квартал налогооблагаемая база
составляет 48 000 руб. (72 000 - 120 000).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N 03-05-02-04/16
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу заполнения формы
"Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу" и сообщает
следующее.
Пунктом 1 ст. 236
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса
уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и
уплаты единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим
лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно п. 7
указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное,
в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений,
начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать
выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от
выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Приказом МНС России от 27.07.2004 N
САЭ-3-05/443 рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек учета
указанных выплат, показатели которых взаимосвязаны с формами расчетов авансовых
платежей (деклараций) по единому социальному налогу и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование.
При этом если с
помощью прямого расчета невозможно выделить суммы выплат, начисленных
работникам (административно-управленческого персонала, младшего обслуживающего
и другого вспомогательного персонала), занятым в нескольких видах деятельности,
то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально
размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату
единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех
видов деятельности.
В таких случаях
налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и
вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов
деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в
общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за
каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному
налогу за каждый месяц определяется налоговая
база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего
месяца отчетного периода (года).
При этом в целях
отражения в расчетах авансовых платежей и декларациях по единому социальному
налогу по итогам отчетных (налогового) периодов достоверных данных для
исчисления единого социального налога не определяется доля выплат и
вознаграждений, относящихся к видам деятельности, не переведенным на уплату
единого налога на вмененный доход, исходя из сумм выручки нарастающим итогом с
начала года до окончания соответствующего месяца (года).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.02.2006