Проблемная ситуация: В соответствии
с пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ и п.
11 ст. 1 Закона Алтайского края от 17.02.2003 N 6-ЗС (с изм. от 09.11.2004,
25.11.2005) с 1 января 2006 г. в отношении предпринимательской деятельности по
распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях,
троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и
прицепах-роспусках, речных судах введен ЕНВД.
Согласно ст. 346.27
Налогового кодекса РФ под распространением и (или) размещением рекламы на
автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях,
прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах понимается
деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до
потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга
лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на
крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных
табло и иных средств рекламы.
Учитывая изложенное, просим разъяснить
следующее.
1. Облагается ли ЕНВД деятельность по
передаче по договорам аренды (субаренды) поверхностей транспортных средств
(автобусов, маршрутных "газелей"), на которых арендаторы (субарендаторы)
размещают рекламную информацию?
2. Применим ли ЕНВД к осуществляемой по
договорам подряда деятельности по изготовлению и монтажу (наклейке) на
поверхности транспортных средств пленочных аппликаций
с рекламной информацией заказчиков?
3. Кто является плательщиком
ЕНВД - рекламодатель (лицо, информация о котором или о деятельности которого
размещается на транспортных средствах), рекламопроизводитель
(лицо, осуществляющее монтаж рекламной информации на поверхности транспортных
средств) или рекламораспространитель (лицо,
предоставляющее транспортное средство, на котором размещается рекламная
информация)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/86
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности
по распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов,
трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах
и прицепах-роспусках, речных судах и сообщает следующее.
В соответствии с
новой редакцией п. 2 ст. 346.26 Кодекса, который дополнен пп.
11, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный может
переводиться деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на
автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях,
прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.
Согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса
физическим показателем для данного вида деятельности является количество
автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей,
прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для
распространения и (или) размещения рекламы.
Исходя из норм ст.
346.27 Кодекса под распространением и (или) размещением рекламы на автобусах
любых типов, трамваях, полуприцепах и т.д. понимается деятельность организаций
или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной
информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на
визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях
кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.
При этом налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход признаются организации, осуществляющие на территории
субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный
доход, предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению
наружной рекламы.
То есть при осуществлении
предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы
на поверхности транспортных средств плательщиком единого налога на вмененный
доход признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и
размещением рекламы для заказчика, а не лицо, информация о котором или информация о деятельности которого будет размещаться на
поверхности транспортного средства (заказчик), и не лицо, предоставляющее
транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (за
исключением ситуации, когда транспортное средство принадлежит самой рекламной
организации).
Налогоплательщиками также могут быть
признаны организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное
владение или пользование поверхность транспортного средства для целей
извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению
наружной рекламы.
При этом доходы, извлекаемые от передачи
по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим
хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или
используемых ими на иных правовых основаниях) поверхностей транспортных
средств, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в
соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Учитывая изложенное, полагаем, что
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход будут являться сторонние
организации, получившие по договорам аренды рекламные места и осуществляющие
деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы на
поверхности того или иного транспортного средства.
Таким образом, деятельность организации
по передаче в аренду, а также в субаренду поверхностей транспортных средств под
размещение рекламной информации не относится к предпринимательской деятельности
по размещению и (или) распространению наружной рекламы на транспортных
средствах и, соответственно, подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Предпринимательская деятельность по
изготовлению и монтажу (наклейке) рекламной информации, а также демонтаж
рекламных изображений и переклейка плакатов с рекламной информацией,
размещаемых на поверхностях транспортных средств, также не относятся к
деятельности по распространению и (или) размещению рекламной информации.
В связи с этим доходы, извлекаемые организацией
от указанной предпринимательской деятельности, также не переводятся на уплату
единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.02.2006