Проблемная ситуация: В соответствии
со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией
организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата
работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается
выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним
сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше
двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Согласно ст. 375 ТК
РФ и ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных
союзах, их правах и гарантиях деятельности" работнику, освобожденному от
работы в организации в связи с избранием его на выборную должность в
профсоюзный орган данной организации, после окончания срока его полномочий
предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии с согласия
работника другая равноценная работа
(должность) в той же организации. При невозможности
предоставления соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы в
случае реорганизации организации ее правопреемник, а в случае ликвидации
организации общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за
этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше
шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не
подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством
РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников, за
исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Учитывая изложенное, подлежит ли
обложению НДФЛ выплачиваемое в соответствии со ст. 178 ТК РФ работнику выходное
пособие, а также средний месячный заработок, сохраняемый за работником на
период трудоустройства в соответствии со ст. 375 ТК РФ и Федеральным законом от
12.01.1996 N 10-ФЗ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N 03-05-01-03/18
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц выплат, связанных с увольнением работников, и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с увольнением работника.
Согласно ст. 178
Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) при
расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81)
либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81)
увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего
месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на
период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный
заработок сохраняется за уволенным работником в течение
третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения
при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник
обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Согласно ст. 375
Трудового кодекса и ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О
профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее -
Закон) работнику, освобожденному от работы в организации в связи с избранием
его на выборную должность в профсоюзный орган данной организации, после
окончания срока его полномочий предоставляется прежняя работа (должность), а
при ее отсутствии с согласия работника другая равноценная работа (должность) в той же организации.
При невозможности
предоставления соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы в
случае реорганизации организации ее правопреемник, а в случае ликвидации
организации общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за
этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше
шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года.
С учетом
изложенного выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также
средний месячный заработок на период трудоустройства, выплачиваемые работникам
в соответствии со ст. ст. 178 и 375 Трудового кодекса и ст. 26 Закона, являясь
компенсационными выплатами, связанными с увольнением работника, не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217
Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
17.02.2006