Проблемная ситуация: Банк получил право требования по
кредитному соглашению по договору об уступке, уплатив за это право денежные
средства в размере суммы основного долга.
Учитывая, что в
соответствии с условиями кредитного соглашения банку передавалось также право
требования процентов, банк в течение периода владения правом требования по
кредитному соглашению исчислял и включал в налоговую базу по налогу на прибыль
сумму процентов по кредиту, рассчитанную исходя из суммы основного долга и
процентной ставки, указанной в кредитном соглашении.
В связи с тем, что срок по кредиту, по
которому получено право требования, истек, банк признал задолженность
безнадежной и принял решение о дальнейшей переуступке данных прав.
При дальнейшей переуступке права
требования по кредиту банк получил выручку от реализации в размере суммы
основного долга.
Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ результат от
дальнейшей переуступки права требования определяется как разница между выручкой
от реализации и расходами, связанными с приобретением указанного права
требования.
Таким образом, в указанном случае
результат от реализации банком права требования будет равен нулю, так как
стоимость, по которой было приобретено право требования, и стоимость, по
которой оно было реализовано, равны сумме основного долга.
Принимая во внимание, что сумма
начисленных процентов по кредиту, право требования по
которому было получено на основании договора об уступке, не является расходом,
связанным с приобретением права требования, банк не может учесть их в стоимости
приобретенного права при исчислении результата от его реализации.
Статьей 270 НК РФ не предусмотрены
расходы, не учитываемые в целях налогообложения, в виде суммы процентов,
исчисленных по кредитам, право требования по которым
получено налогоплательщиком в результате уступки, и включенных в состав доходов
для целей налогообложения прибыли в течение периода владения этим правом. Можно
ли сумму данных процентов отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на
прибыль на дату последующей уступки данного требования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/36
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Право требования, согласно Гражданскому
кодексу Российской Федерации, относится к имущественным правам.
В соответствии со ст. 384 Гражданского
кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором,
право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на
тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В
частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение
обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право
на неуплаченные проценты.
Таким образом, стоимость реализованного
товара (работы, услуги) определяется исходя из объема прав и условий, которые
существовали к моменту перехода прав, если договором или законом не предусмотрено
иное. При этом в объем уступаемого права требования включаются как сумма
кредита (сумма основного долга), так и сумма процентов, исчисленных
(начисленных) до момента перехода права требования по кредиту.
Правила формирования налоговой базы, предусмотренные
ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), применяются
налогоплательщиками, осуществляющими исчисление доходов (расходов) по методу
начисления.
Согласно п. 3 ст. 279 Кодекса при
дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это
право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых
услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как
стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей
уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При
этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход,
полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению
указанного права требования долга.
Таким образом, при переуступке права
требования по кредиту доходом будет являться разница между стоимостью
имущества, причитающегося налогоплательщику, с учетом суммы процентов,
исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту, и
стоимости его реализации, в данном случае равной сумме основного долга.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.02.2006