Проблемная ситуация: Пайщики имеют право осуществлять
обмен паев одного паевого инвестиционного фонда на паи другого аналогичного
фонда, находящегося под управлением той же управляющей компании. При этом в
результате мены сумма активов пайщика в доверительном управлении остается
неизменной.
В связи с вышеизложенным
просим разъяснить:
1) должен ли быть удержан налог на доходы
физических лиц с разницы между рыночной стоимостью паев, передаваемых
физическим лицом по договору мены, на дату совершения мены и их ценой приобретения;
2) если налог на доходы физических лиц
должен быть удержан управляющей компанией как налоговым агентом с разницы между
рыночной стоимостью паев, передаваемых физическим лицом по договору мены, на
дату совершения мены и их ценой приобретения, из каких средств
производится удержание налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2006 г. N 03-05-01-04/31
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налога на
доходы физических лиц при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного
фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, находящегося в
доверительном управлении одной управляющей компании, и сообщает следующее.
Сумма дохода,
полученного при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи
другого паевого инвестиционного фонда, определяется в соответствии с п. 3 ст.
214.1 Кодекса исходя из расчетной стоимости реализуемых путем обмена
инвестиционных паев и расходов - исходя из покупной цены указанных паев,
уплаченной физическим лицом при их приобретении, включая надбавки, в случае
если указанные паи не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
При этом сам обмен инвестиционных паев
одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда
производится без удержания налога.
Согласно п. 8 ст. 214.1 Кодекса расчет и
уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового
периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до
истечения очередного налогового периода.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 226
Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится
налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику в качестве дохода, при фактической выплате указанных
денежных средств либо по его поручению третьим лицам.
Таким образом, при
выплате налогоплательщику иных видов дохода, получаемых от налогового агента,
помимо дохода, полученного при совершении операций обмена инвестиционных паев
одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда,
налоговому агенту следует удержать налог на доходы физических лиц за счет сумм
указанных доходов.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного
месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме
уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного
удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае
производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.02.2006