Проблемная ситуация: Организация просит разъяснить порядок налогообложения при переходе на упрощенную систему налогообложения.

В 2005 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы). До перехода на УСН организация применяла общую систему налогообложения и определяла доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по кассовому методу, налог на добавленную стоимость - по оплате.

При поступлении выручки за период 2002 - 2004 гг., т.е. до применения УСН, организация начисляет и перечисляет в бюджет НДС, а выручку включает в состав доходов для целей исчисления единого налога, при этом сумма, подлежащая обложению единым налогом, уменьшается на сумму уплаченного НДС. Правильно ли поступает организация в указанном случае?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 16 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/42

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения доходов у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Из информации, изложенной в письме, следует, что организация до 2005 г. находилась на общей системе налогообложения и применяла кассовый метод определения доходов и расходов, налога на добавленную стоимость - по оплате. В 2005 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованное товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно ст. 248 Кодекса при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, при определении объекта налогообложения в 2005 г. из выручки, полученной по операциям по реализации товаров (работ, услуг) 2002 - 2004 гг. и поступившей в 2005 г., организация может исключить налог на добавленную стоимость при условии перечисления сумм налога на добавленную стоимость в бюджет.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

16.02.2006