Проблемная ситуация: Может ли банк в
целях налогообложения прибыли признать безнадежным долг физического лица, если
срок исковой давности по этому долгу еще не истек, но при этом у банка имеется
акт судебного пристава о невозможности взыскания ссудной задолженности по причине
отсутствия денежных средств и имущества, на которые можно обратить взыскание в
счет погашения долга? Кроме того, банк имеет также постановление об
окончании исполнительного производства в отношении данного физического лица.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/34
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
списания на расходы в целях налогообложения прибыли убытка в виде безнадежного
долга физического лица до истечения срока исковой давности и сообщает
следующее.
Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в налоговом учете безнадежными долгами,
то есть нереальными ко взысканию, признаются те долги
перед налогоплательщиком, по которым:
- истек установленный срок исковой
давности;
- прекращено обязательство вследствие
невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
В соответствии с пп.
3 и 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об
исполнительном производстве" исполнительный документ, по которому
взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, в
частности, в случаях, если:
- невозможно установить адрес должника
или место нахождения его имущества;
- невозможно получить сведения о наличии
принадлежащих должнику денежных средств и иных ценностей, находящихся на
счетах, во вкладах или на хранении в банках (за исключением случая, если
указанным Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества);
- у должника отсутствуют имущество или
доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным
приставом-исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества
или доходов оказались безрезультатными.
Следовательно, при окончании
исполнительного производства судебный пристав-исполнитель констатирует
исключительно указанные обстоятельства. Судебный пристав-исполнитель не делает выводы о реальности или нереальности взыскания
долга.
Следовательно, акт судебного
пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании
исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не
являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной.
Возвращение исполнительного документа
взыскателю не является препятствием для нового предъявления указанного
документа к исполнению в пределах срока, исчисляемого в соответствии со ст. 14
указанного Федерального закона.
Пропуск организацией срока повторного
предъявления исполнительного листа к исполнению не может рассматриваться как
истечение срока исковой давности в рамках гражданского законодательства.
Не взысканная в связи с пропуском срока
предъявления исполнительного документа к исполнению дебиторская задолженность
не может быть учтена в целях налогообложения налогом на прибыль в уменьшение
налоговой базы, поскольку данное основание в п. 2 ст. 266 Кодекса отсутствует.
Учитывая изложенное,
в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах налогоплательщик не вправе признать долги безнадежными на основании:
- акта судебного пристава-исполнителя о
возможности взыскания и постановления об окончании исполнительного производства
и возвращении исполнительного документа;
- истечения срока предъявления
исполнительного документа (листа) к исполнению.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.02.2006