Проблемная ситуация: Видом деятельности ПБОЮЛа,
применяющего общую систему налогообложения, является оптовая торговля
продуктами питания, для осуществления которой необходимо автотранспортное
средство. В связи с этим ПБОЮЛ заключил договор аренды транспортного средства
без экипажа с физическим лицом.
Согласно данному договору арендатор
обязан: поддерживать транспорт в исправном состоянии, производить за свой счет
текущий ремонт и нести расходы по содержанию транспорта, в том числе расходы на
оплату топлива.
В процессе эксплуатации арендованного
автомобиля приходится осуществлять текущий ремонт, предусматривающий замену
некоторых запасных частей, а также оплачивать услуги по оказанию такого вида
ремонта.
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ
предприниматели имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных
расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно
в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Правомерно ли в соответствии со ст. 264
НК РФ для целей налогообложения НДФЛ учесть произведенные и документально подтвержденные
расходы на ремонт и приобретение запасных частей для
арендованного автомобиля в составе прочих расходов, связанных с реализацией?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2006 г. N 03-05-01-05/23
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу профессионального
налогового вычета индивидуальному предпринимателю в сумме расходов на ремонт и
приобретение запасных частей для арендованного автомобиля и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические
лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке
и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при
исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с п. 2 ст. 54 Кодекса
индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом
Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н,
БГ-3-04/430.
В соответствии с пп.
8 и 19 п. 47 вышеуказанного Порядка к прочим расходам, связанным с
осуществлением предпринимательской деятельности, относятся арендные платежи за
арендуемое имущество, а также другие расходы, связанные с осуществлением
предпринимательской деятельности.
В соответствии со ст. 644 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) арендатор в течение
всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан
поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая
осуществление текущего и капитального ремонта.
Согласно ст. 646 Гражданского кодекса
арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его
страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие
в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором аренды
транспортного средства без экипажа.
На основании
изложенного расходы на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного
автомобиля, используемого для осуществления предпринимательской деятельности,
могут быть признаны расходами, непосредственно связанными с извлечением доходов
индивидуальным предпринимателем.
Таким образом, в случае аренды
специального автомобиля, предназначенного для перевозки груза, индивидуальный
предприниматель имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на доходы
физических лиц на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.02.2006