Вопрос: ...Банк просит разъяснить применение норм ст. ст. 265 и 266 Налогового кодекса РФ в отношении налогового учета безнадежной дебиторской задолженности в виде непогашенных процентов по кредитным договорам, образовавшейся до 01.01.2002, суммы которой

Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить применение норм пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ в отношении сумм задолженности по неполученным процентам по основному долгу.

Указанные суммы учитывались банком как безнадежные долги еще до 01.01.2002, но в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" были включены в состав доходной части в целях налогообложения при формировании налоговой базы переходного периода.

С момента вступления в силу гл. 25 НК РФ признание долга безнадежным осуществляется в соответствии с ее положениями.

Следует ли банку в настоящее время руководствоваться пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ при признании сумм задолженности по неполученным процентам по основному долгу безнадежными долгами, в отношении которых ранее были применены правила пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ?

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/30

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения норм ст. ст. 265 и 266 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налогового учета безнадежной задолженности в виде непогашенных процентов по кредитам, образовавшейся до 01.01.2002, и сообщает следующее.

До 1 января 2002 г. в целях налогообложения прибыли использовалось определение безнадежного долга (долгов, нереальных для взыскания), установленное правилами бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

После 1 января 2002 г. ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дано определение безнадежного долга для целей налогообложения прибыли.

Из запроса непонятно, по каким основаниям дебиторская задолженность, числящаяся на 01.01.2002, признана нереальной ко взысканию (безнадежной): вследствие истечения срока исковой давности, отсутствия должника и т.п.

В соответствии с Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденными Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, при погашении в 2002 г. и позднее дебиторской задолженности, которая была включена в состав доходной части налоговой базы переходного периода, суммы поступлений в учтенном для налогообложения размере средств, на основании п. 3 ст. 248 Кодекса, не увеличивают размер налоговой базы 2002 г. и последующих лет, не изменяют размер налоговой базы переходного периода и не влияют на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.

В случае если после 01.01.2002 задолженность, отраженная в составе доходной части налоговой базы переходного периода, становится безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) на основе документального подтверждения (должник ликвидирован, исключен из Единого государственного реестра юридических лиц и др.), то эти суммы в целях налогообложения признаются убытками в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса. При этом данный факт не изменяет размер налоговой базы переходного периода и не влияет на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.

Таким образом, по истечении срока исковой давности суммы безнадежной дебиторской задолженности в виде непогашенных процентов по кредитным договорам, включенные в доходы при исчислении налоговой базы переходного периода, могут списываться в составе внереализационных расходов согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса при соблюдении указанных условий.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

13.02.2006

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.