Проблемная ситуация: Фирма начисляет амортизацию
нелинейным методом. Когда остаточная стоимость основного
средства становится меньше 20% от первоначальной, амортизация списывается
ежемесячно равными долями до окончания срока полезного использования.
Если в этот период основное средство модернизируется, то изменяется
первоначальная и остаточная стоимость актива. Механизм начисления амортизации
для этого случая в НК РФ не прописан. Просим разъяснить, как начислять
амортизацию в данном случае.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/108
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Порядок определения суммы начисленной за
месяц амортизации при применении нелинейного метода для целей налогообложении
прибыли установлен п. 5 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс).
При применении нелинейного метода сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта
амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного
объекта.
При применении нелинейного метода норма
амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (2/n) х 100%,
где К - норма
амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту
амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного
объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем,
в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20%
от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по
нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта
амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его
базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц
амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется
путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев,
оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Первоначальная стоимость основных средств
изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 Кодекса).
В случае проведения модернизации после
того, как остаточная стоимость основного средства составила 20% и была
зафиксирована как базовая стоимость для дальнейших расчетов, по нашему мнению,
амортизация должна начисляться в следующем порядке.
Сумма расходов на модернизацию
увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств и уменьшается на
сумму фактически начисленной амортизации. Следовательно, в конечном счете происходит увеличение недоамортизированной
стоимости данного основного средства. При этом, поскольку по данному объекту
основных средств ранее была определена базовая стоимость, которая подлежала
амортизации равными долями, то вновь полученная недоамортизированная
стоимость будет амортизироваться в размере ранее установленной доли. Таким
образом, увеличится срок фактической амортизации этого основного средства,
который превысит ранее установленный срок полезного использования.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.02.2006