Проблемная ситуация: Российская организация
(некоммерческое партнерство) заключила договор с иностранной компанией
(Украина) на создание аудиовизуального произведения (фильма) и передачу
исключительных имущественных авторских прав на его использование, при этом
украинская компания не осуществляет свою деятельность на территории РФ.
Согласно условиям договора НДС, возникающий от данной операции на Украине,
оплачивается заказчиком (украинской компанией) из собственных средств. Просим
разъяснить следующие вопросы:
1) является ли указанная операция по
передаче исключительных имущественных авторских прав иностранной компании -
нерезиденту РФ операцией по реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория РФ;
2) возникает ли у российского некоммерческого
партнерства обязанность по уплате налога на добавленную стоимость при передаче
исключительных имущественных авторских прав контрагенту, осуществляющему свою
деятельность на территории Украины, который не
является налоговым и/или административным резидентом РФ;
3) какими документами можно подтвердить
тот факт, что компания-контрагент не является налоговым и/или административным
резидентом РФ (не осуществляет деятельность на территории РФ)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 февраля 2006 г. N 03-04-08/33
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на
добавленную стоимость при реализации российской организацией исключительных
прав на использование аудиовизуального произведения (фильма) и сообщает
следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации
работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст.
148 Кодекса. Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи
Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению авторских прав или
иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если
покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской
Федерации. При этом местом осуществления деятельности
покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае
фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной
регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в
учредительных документах организации, места управления организации, места
нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения
постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное
представительство.
Как следует из письма, покупателем услуг
по передаче исключительных прав на использование аудиовизуального произведения
является иностранная компания, не осуществляющая деятельность на территории
Российской Федерации. Поэтому местом реализации таких услуг, оказываемых
российской организацией, территория Российской Федерации не признается, и,
соответственно, данные услуги налогообложению налогом на добавленную стоимость
на территории Российской Федерации не подлежат.
Согласно п. 4 ст. 148 Кодекса
документами, подтверждающими место оказания услуг, являются контракт с
иностранным лицом и документы, подтверждающие факт оказания услуг.
Поскольку конкретный перечень документов,
подтверждающих место осуществление деятельности покупателя услуг, Кодексом не
предусмотрен, то российская организация, реализующая иностранной компании
исключительные права на использование аудиовизуального произведения, может
представить в налоговый орган любые документы, не вызывающее сомнения у
налогового органа и подтверждающие ведение покупателем данных услуг
деятельности за пределами территории Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
09.02.2006