Проблемная ситуация: Межрегиональная общественная
организация по содействию развитию строительной отрасли просит дать разъяснения
по вопросу налогообложения НДФЛ и ЕСН надбавки взамен суточных за вахтовый
метод работы, выплачиваемой работникам с 1 января 2005 г.
В соответствии с
Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке
возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и
учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы
повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за
производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в
пути на территории Российской Федерации" надбавки, выплачиваемые работникам взамен суточных за вахтовый метод работы в пределах норм,
не подлежали обложению ни ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК
РФ), ни НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Постановлением
Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых
постановлений Министерства труда Российской Федерации" действовавшие ранее
нормы надбавки за работу вахтовым методом были отменены.
С 01.01.2005 в соответствии с новой
редакцией ст. 302 Трудового кодекса РФ работникам организаций, не относящихся к
бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке,
устанавливаемых работодателем.
Подлежат ли обложению ЕСН и НДФЛ
выплачиваемые с 01.01.2005 надбавки работникам за вахтовый метод работы в
размере и порядке, устанавливаемых работодателем?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 февраля 2006 г. N 03-05-01-04/21
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо межрегиональной общественной
организации по содействию развитию строительной отрасли по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплачиваемой работникам с 1
января 2005 г., и сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст.
217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса
Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических
лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат
(в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Учитывая, что надбавки за вахтовый метод
работы, выплачиваемые взамен суточных, являются как по
сути, так и формально в соответствии со ст. 302 Трудового кодекса Российской
Федерации компенсационными выплатами, установленными законодательством
Российской Федерации, то они не подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом при условии выплаты в размере и
порядке, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.
Статьей 302
Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2005
г.) установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый
календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также
за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта
сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных
надбавка за вахтовый метод работы.
Работникам организаций, не относящихся к
бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и
порядке, устанавливаемых работодателем.
Следовательно, надбавки за вахтовый метод
работы, выплачиваемые с 1 января 2005 г. в организациях, не относящихся к
бюджетной сфере, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом при условии, что они выплачиваются в порядке и
размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом
организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.02.2006