Проблемная ситуация: Просим разъяснить правила уплаты
налога на имущество по объектам, переданным в аренду.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом
налогообложения по налогу на имущество для российских организаций является
имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Ранее Минфин России разъяснял, что
активы, учтенные на счете 03, не являются основными средствами и поэтому не
подлежат обложению налогом на имущество (Письмо Минфина России от 19.11.2004 N
03-06-01-04/139).
В ПБУ 6/01 внесены изменения, согласно
которым расширен состав активов, которые следует принимать к учету в качестве
основных средств: теперь к ним относятся и объекты, приобретенные для
предоставления за плату во временное владение или пользование (п. 4 ПБУ 6/01).
Однако п. 4 ПБУ 6/01 регулирует именно порядок
принятия активов к учету. Из этого следует, что он распространяется только на те объекты, которые организация примет к учету после 1
января 2006 г. и не распространяется на активы, которые организация уже приняла
к учету до 1 января 2006 г., в качестве доходных вложений в материальные
ценности, а не в качестве основных средств.
Таким образом, после 1 января 2006 г.
вновь приобретенные активы, предназначенные для сдачи в аренду, следует
принимать к учету в качестве основных средств и, как следствие, облагать
налогом на имущество. А активы, которые организация приобрела для сдачи в
аренду и учла в качестве доходных вложений в материальные ценности до 1 января
2006 г., по-прежнему не облагаются налогом на имущество.
Просим подтвердить правильность данного
вывода.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/11
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N
26н "Об утверждений Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств".
Приказом Минфина
России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
(зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 N 7361) внесены изменения в
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
(далее - Изменения в ПБУ 6/01), вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности
2006 г.
Согласно п. 2 Изменений в ПБУ 6/01
активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование, при единовременном
выполнении условий, установленных пп. "б",
"в" и "г" п. 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Одновременно п. 3 Изменений в ПБУ 6/01
установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются
основные средства, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование с целью получения дохода.
Таким образом,
начиная с 2006 г. основные средства, предназначенные исключительно для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском
учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности",
подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном
порядке вне зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 г.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
08.02.2006