Проблемная ситуация: В соответствии
с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы
на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников
и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования
отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату
провоза багажа работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке,
предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых
из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для
иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время,
расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также
расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.
Верно ли, что перечень, приводимый в ст.
255 НК РФ, не является исчерпывающим, так как применена формулировка
"относятся, в частности..."? Допускает ли п. 7 ст.
255 НК РФ отнесение расходов по оплате проезда неработающих членов семьи
работника к расходам на оплату труда при условии, что неработающие члены семьи
не являются иждивенцами работника, а компенсация работодателем расходов на их
проезд предусмотрена либо в индивидуальном трудовом, либо в коллективном
договоре?
Правомерно ли использование понятия
"иждивенец" для целей ст. 255 НК РФ, которое дается в ст. 179 ТК РФ,
регулирующей порядок соблюдения преимущественного права на оставление на работе
при сокращении численности или штата работников?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/95
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в организациях,
финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два
года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального
бюджета) проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской
Федерации и обратно любым видом транспорта, в том
числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа
весом до 30 кг.
Оплата стоимости проезда работника личным
транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей
стоимости проезда кратчайшим путем.
Работодатели (организации, финансируемые
из федерального бюджета) также оплачивают стоимость проезда
к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим
членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени
использования отпуска.
Оплата стоимости проезда к месту
использования отпуска и обратно работника организации, финансируемой из
федерального бюджета, и членов его семьи производится перед отъездом работника
в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет
производится по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или
других документов.
Выплаты, предусмотренные настоящей
статьей, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник
своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту
использования отпуска и обратно и провоза багажа.
Гарантии и компенсации, предусмотренные
настоящей статьей, предоставляются работнику организации, финансируемой из
федерального бюджета, только по основному месту работы.
Размер, условия и
порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к
месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях,
финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются
органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях,
финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, в
организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем.
В соответствии с п. 7 ст. 255 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда относятся в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую
работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской
Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся
у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа
работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, -
для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке,
предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
Учитывая
изложенное, организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях, вправе относить затраты на оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на
территории Российской Федерации и обратно, включая расходы на оплату провоза багажа
работников организаций, к расходам на оплату труда при условии, что в
организации принят локальный нормативный акт, регулирующий порядок, размер и условия компенсации соответствующих
затрат.
При этом согласно ст. 11 Кодекса
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в
том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если
иное не предусмотрено Кодексом.
Так, согласно ст. 179 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - ТК РФ) иждивенцами считаются нетрудоспособные
члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него
помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.
Таким образом, расходы по оплате проезда
в отпуск неработающим членам семьи, не отвечающим признакам, предусмотренным
для иждивенцев ст. 179 ТК РФ, не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.02.2006