Проблемная ситуация: Сельскохозяйственная организация занимается в том числе растениеводством и выращивает
зерновые культуры. У организации имеется своя мельница и хлебопекарня.
Организация осуществляет размол своего
зерна в муку и выпекает из этой муки хлеб, который в дальнейшем реализует через
свою столовую, свой магазин и своим работникам.
Включается ли выручка от реализации муки,
которая произведена путем размола своего зерна и своими силами, а также от
реализации хлеба, выпечка которого осуществлена своими силами и из своей муки,
в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Согласно Письму
Минфина России от 19.11.2004 N 22-1-14-1803@ "О применении системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей"
сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и
(или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую
(промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при
условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции
и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и
(или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Мы считаем, что мука и хлеб являются
продуктами переработки собственной сельскохозяйственной продукции.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/76
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Статьей 2.1
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений)
налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не
перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и
размере:
в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;
в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;
в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;
в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;
начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1
ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В то же время, в связи с тем что в 2006 г. заканчивается льготный период в виде
нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, проектом федерального закона N 222623-4 "О внесении
изменений в статью 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации,
главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетной
кодекс Российской Федерации" предлагается продлить ее действие на 2006 -
2007 гг. и, соответственно, скорректировать период применения налоговых ставок,
которые будут действовать в последующие годы.
Поскольку гл. 25 и частью первой Кодекса
не установлено иное, для целей налогообложения прибыли следует применять
понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в
Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной
кооперации" (далее - Закон). Согласно ст. 1 Закона сельскохозяйственный
товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее
производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном
выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе
рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции
и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет
в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой
продукции.
Порядок отнесения продукции к
сельскохозяйственной определяется в соответствии с Общероссийским
классификатором продукции ОК 005-93.
Технологический процесс производства муки
и крупы следует рассматривать как первичную переработку сельскохозяйственной
продукции. Промышленной переработкой считается глубокая переработка - это хлеб,
выпечка и другие изделия из муки и крупы.
Таким образом, по нашему мнению, к
прибыли от реализации муки, которая произведена путем размола своего зерна и
своими силами, применяется налоговая ставка 0 процентов, а к прибыли от
реализации хлеба, выпечка которого осуществлена из своей муки и своими силами,
применяется налоговая ставка, предусмотренная ст. 284 Кодекса, то есть 24%.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.02.2006