Проблемная ситуация: ОАО имеет на балансе структурные
подразделения - профилакторий и столовую, которые расположены по адресу,
указанному в учредительных документах, то есть на территории, где находится
само ОАО. От деятельности этих подразделений получен убыток. Возможно
ли принять этот убыток в целях налогообложения, может ли он уменьшить
полученную прибыль организации от основного вида деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/67
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст. 283
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
понесшие убыток (убытки), начисленный в соответствии с гл. 25 Кодекса, в
предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе
уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного
ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода
производится с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, ст.
275.1, ст. ст. 280 и 304 Кодекса.
Статья 275.1 Кодекса устанавливает
особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых
входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по
указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности.
Перечень объектов, признаваемых
обслуживающими производствами и хозяйствами, объектами жилищно-коммунального
хозяйства и объектами социально-культурной сферы в целях гл. 25 Кодекса,
установлен ст. 275.1 Кодекса.
При этом, если
подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности,
связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, такой
убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий,
установленных ст. 275.1 Кодекса.
В случае если соблюдаются установленные
ст. 275.1 Кодекса условия, налогоплательщик вправе в текущем отчетном периоде
учесть сумму полученного убытка при формировании налоговой базы этого отчетного
(налогового) периода в соответствии со ст. 274 Кодекса.
Если по налоговому
периоду в результате формирования налоговой базы в соответствии со ст. 274
Кодекса выявляется превышение расходов над доходами (с учетом доходов и
расходов, полученных обслуживающими производствами и хозяйствами при выполнении
условий предоставления переноса убытка, определенных абз.
6 - 8 ст. 275.1 Кодекса), то такой убыток подлежит учету в соответствии со ст.
283 Кодекса (в течение 10 лет с учетом 30-процентного ограничения по уменьшению налоговой базы в 2002 -
2005 гг. и 50-процентного ограничения - с 01.01.2006).
В случае если не
выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных ст. 275.1 Кодекса, убыток,
полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик
вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его
погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов
деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.02.2006