Проблемная ситуация: Об основаниях для возникновения
обязанности налогового агента по уплате НДФЛ у организации при выплате
дивидендов, а также об отсутствии оснований для обложения ЕСН и начисления
страховых взносов на ОПС при выплате дивидендов учредителям организации,
применяющей УСН.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 31 января 2006 г. N 04-1-03/43
Федеральная налоговая служба России по
вопросу налогообложения дивидендов сообщает следующее.
1. Согласно ст. 43
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается
любой доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде
процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику)
акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном
(складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые
доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся
к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Согласно п. 2 ст. 214 Кодекса, если
источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является
российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к
каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224
Кодекса, в порядке, предусмотренном ст. 275 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 224 налоговая ставка по
налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 9 процентов в
отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в
виде дивидендов.
Таким образом, организация, выплачивающая
учредителям дивиденды, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать
у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц,
рассчитанную по ставке 9 процентов.
2. Статьей 346.11 Кодекса определено, что
применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает
замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и
единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности организации за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог"
Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом
налогообложения единым социальным налогом для организаций признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При выплате дивидендов участникам
общества не возникает взаимоотношений работодателя и работника.
Учитывая
вышеизложенное, на дивиденды, выплачиваемые учредителям организацией,
применяющей упрощенную систему налогообложения, страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование не начисляются.
И.Ф.ГОЛИКОВ
31.01.2006