Проблемная ситуация: Банк просит дать разъяснения по
следующему вопросу.
С целью снижения кредитного риска и, как
следствие, увеличения суммы выданного кредита банк получает поручительство от
материнского банка. Объектом поручительства являются обязательства заемщика по
данному кредиту.
Согласно ст. 361 ГК РФ по договору поручительства
поручитель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение
последним его обязательства полностью или в части. При этом в параграфе 5 гл.
23 ГК РФ отсутствует указание на то, кто является плательщиком комиссии за
предоставление поручительства.
Если сравнить предоставление
поручительства с выдачей банковской гарантии, то ст. 369 ГК РФ установлено, что
за выдачу банковской гарантии принципал (заемщик) уплачивает гаранту (банк, не
являющийся кредитором) вознаграждение.
В соответствии с пп.
16 п. 2 ст. 291 НК РФ к расходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы,
понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности расходы по
гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими
организациями.
В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с
изложенным просим подтвердить позицию банка о том, что расходы по уплате
комиссии за получение банком поручительства материнского банка, покрывающего
обязательства заемщика по выданному банком кредиту, являются экономически
обоснованными расходами согласно ст. 252 НК РФ и признаются в целях налогообложения
прибыли согласно пп. 16 п. 2 ст. 291 НК РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 января 2006 г. N 03-03-04/2/20
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Статьей 361 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что по договору поручительства поручитель
обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его
обязательства полностью или в части.
В соответствии с пп.
16 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку
другими организациями, относятся к расходам банков, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль.
Как следует из письма, с целью снижения
кредитного риска и, как следствие, увеличения суммы выданного кредита банк
получает от материнского банка поручительство и уплачивает за это комиссию.
Объектом поручительства являются обязательства заемщика по кредиту.
Учитывая изложенное, а также положения
ст. 252 Кодекса, считаем, что расходы банка по уплате комиссии за
поручительство признаются в целях налогообложения прибыли согласно пп. 16 п. 2 ст. 291 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.01.2006