Проблемная ситуация: Организация в отношении розничной
торговли продуктами питания переведена на уплату ЕНВД. В следующем квартале
планируется в счет оплаты поставщику одного из видов реализуемой продукции
предоставлять другой товар. Возникнет ли у организации в этом случае
обязанность ведения раздельного учета по операциям торговли и передачи товара в
целях взаимозачета?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 января 2006 г. N 03-11-04/3/41
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии с
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы
26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" в ст. 346.27 Кодекса внесены поправки, вступающие в силу с 1
января 2006 г., которыми, в частности,
уточнено понятие розничной торговли.
Согласно новой редакции гл. 26.3 Кодекса
под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная
с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ
следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара.
Также необходимо отметить, что согласно
п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары
приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти
товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях
применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Исходя из ситуации, изложенной в письме,
товары предоставляются в счет оплаты организации, осуществляющей торговлю для
целей, напрямую связанных с предпринимательской деятельностью, то есть для
использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Соответственно, в данном случае операция
по передаче товаров в целях взаимозачета организации-поставщику не может
рассматриваться в качестве деятельности, связанной с розничной торговлей, и
подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на
условиях, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.
Кроме того,
необходимо отметить, что согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.01.2006