Вопрос: ...Как банку учесть в расходах по налогу на прибыль отрицательную разницу, возникающую в случае, когда по завершенной сделке РЕПО начисленный и уплаченный процентный доход по государственным ценным бумагам, облагаемый по ставке 15%, превышает дохо

Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при совершении сделок РЕПО с государственными и муниципальными ценными бумагами, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, облагаемых по ставке 15 процентов, при следующей ситуации.

В случае, когда банк является покупателем государственных и муниципальных ценных бумаг по первой части сделки РЕПО, положительная разница между ценой реализации по второй части сделки РЕПО и ценой приобретения по первой части сделки РЕПО (которые включают в себя соответствующие суммы накопленного купонного дохода) признается доходом в виде процентов по размещенным средствам (пп. 1 п. 5 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации - далее НК РФ).

При определении доходов по методу начисления банк на конец отчетного периода обязан начислить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль:

- облагаемую по ставке 24 процента, причитающийся доход по сделке РЕПО (ст. ст. 250 и 290 НК РФ);

- облагаемую по ставке 15 процентов, начисленный (полученный) процентный (купонный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам (ст. 328 НК РФ).

Банк просит разъяснить порядок отнесения на расходы банка отрицательной разницы, образовавшейся в случае, когда по завершенной сделке РЕПО сумма начисленного и уплаченного процентного дохода по государственным ценным бумагам, облагаемого по ставке 15 процентов, превышает сумму дохода по сделке РЕПО, облагаемого по ставке 24 процента, при условии общей положительной разницы между ценой реализации ценных бумаг по второй части сделки РЕПО и ценой их приобретения по первой части сделки РЕПО (с учетом НКД).

Одновременно банк просит разъяснить порядок отнесения на расходы отрицательной разницы, возникающей в аналогичных ситуациях по сделкам РЕПО с ценными бумагами, процентный доход по которым облагается по ставке 24 процента.

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 января 2006 г. N 03-03-04/2/19

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.12.2005 и сообщает следующее.

Согласно п. 1 п. 5 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для покупателей по первой части РЕПО положительная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов банка в соответствии со ст. 290 Кодекса.

Результат указанного расчета, производимого в порядке, установленном в п. 7 ст. 282 Кодекса, формируется из накопленного процентного (купонного) дохода, причитающегося за время от даты приобретения ценных бумаг в соответствии с первой частью операции РЕПО до срока продажи по второй части РЕПО, а также положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой их приобретения по первой части РЕПО, где цена реализации (приобретения) государственных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода.

В соответствии с п. 3 ст. 282 Кодекса эти виды доходов должны облагаться по ставкам, установленным ст. 284 Кодекса, то есть накопленный процентный (купонный) доход облагается по ставке 15 процентов, а доход в виде положительной разницы между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО по ставке 24 процента.

В том случае, если при общей положительной разнице между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО результат от реализации ценных бумаг по сделке РЕПО без учета накопленного процентного (купонного) дохода является отрицательным, то покупатель по первой части РЕПО учитывает отрицательную разницу в составе внереализационных расходов в порядке, установленном п. 1 ст. 269 Кодекса, в пределах суммы процентов, которую покупатель по первой части РЕПО уплатил бы (исходя из ставки рефинансирования Банка России) по долговому обязательству, равному цене приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО без НКД на дату первой части РЕПО за период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

26.01.2006

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.