Проблемная ситуация: В п. 1 ст. 318 НК РФ установлен
перечень прямых расходов, к которым могут быть отнесены, в частности,
материальные затраты, расходы на оплату труда и суммы начисленной амортизации
по основным средствам. Можно ли указать в перечне прямых расходов только
расходы на выплату зарплаты рабочим или только затраты на покупку материалов?
Чем следует руководствоваться при составлении этого перечня?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/60
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Федеральный закон
от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" внес изменения в ст. 318 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 15.07.2005 и
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Так, согласно п. 1 ст. 318 Кодекса для
целей гл. 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в
течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам
могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в
соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг,
а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой
пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно определяет
в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов,
связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, перечень прямых расходов,
установленных п. 1 ст. 318 Кодекса, является открытым.
Учитывая изложенное,
налогоплательщик вправе внести изменения в учетную политику для целей
налогообложения прибыли, в которой может установить перечень расходов,
относимых к прямым, отличный от того, который предлагается ст. 318 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
со ст. 319 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет порядок
распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце
продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия
осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным
услугам).
В случае если налогоплательщик не может
отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, то он
самостоятельно определяет механизм распределения вышеуказанных расходов с
применением экономически обоснованных показателей.
Таким образом, только налогоплательщики,
оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от
производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без
распределения на остатки незавершенного производства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.01.2006