Проблемная ситуация: ФГУП, расположенное
во Владимирской области, является абонентом ОАО по договору об очистке сточных
вод, сбрасываемых в городской коллектор. ОАО, в соответствии с лицензией на
водопользование, производит очистку сточных вод, начисляет плату за сброс
загрязняющих веществ в пределах временно согласованных
нормативов и сверх установленных лимитов.
Сумма платы за сброс загрязняющих веществ
со сточными водами рассчитывается в соответствии с Порядком взимания платы за
сброс сточных вод и загрязняющих веществ в систему канализации населенных
пунктов, утвержденным Постановлением администрации Владимирской области от
29.06.1999 N 398.
Вправе ли предприятие учесть для целей
налогообложения прибыли платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих
веществ как расходы на приобретение услуг сторонних организаций в соответствии
с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2006 г. N 03-03-04/4/18
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов в виде платы за сброс сточных вод и
сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в системы канализации населенного
пункта и сообщает следующее.
Пунктом 7.1 Порядка взимания платы за
сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных
пунктов, утвержденного Постановлением администрации Владимирской области от
29.06.1999 N 398, устанавливаются следующие виды платежей:
- за услуги по приему, отведению и (или)
очистке сточных вод абонента;
- за сброс загрязняющих веществ в сточных водах абонента в пределах временно
согласованных нормативов;
- за сверхнормативный сброс абонентом
сточных вод и загрязняющих веществ;
- за неразрешенный сброс абонентом
сточных вод и загрязняющих веществ.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к материальным расходам относятся расходы, связанные с
содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного
назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией
очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных
объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на
приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке
сточных вод), формированием санитарно-защитных зон в соответствии с
действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и
нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.
Таким образом, плата за услуги по приему,
отведению и (или) очистке сточных вод абонента, взимаемая с налогоплательщика
на основании договора, заключенного с организацией, осуществляющей такую очистку,
в полном объеме относится к материальным расходам, учитываемым при
налогообложении прибыли.
Как следует из вышеприведенной нормы
Кодекса, к материальным расходам относятся также платежи за предельно
допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную
среду.
Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 270
Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются расходы в виде сумм платежей за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду.
Таким образом, к материальным расходам в
целях налогообложения прибыли относится лишь плата за сброс загрязняющих веществ в сточных водах абонента в пределах временно
согласованных нормативов.
Платежи за сверхнормативный сброс
абонентом сточных вод и загрязняющих веществ и за неразрешенный сброс абонентом
сточных вод и загрязняющих веществ при налогообложении
прибыли не учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.01.2006