Проблемная ситуация: Организацией с покупателем
заключен договор поставки, по условиям которого переход права собственности на
товар и рисков наступает в момент оплаты задолженности за товар. В момент
отгрузки товара реализация не произошла и была сделана бухгалтерская проводка Д-т 45 К-т 41, выписаны товарная накладная, счет-фактура,
НДС не начислен. Покупателем сумма задолженности признана, т.е. подписаны акты
сверки.
В настоящее время организация-покупатель
находится на стадии банкротства.
Каков порядок налогообложения в 2005 г.
по налогу на прибыль и НДС у организации-поставщика в случае, если покупатель
ликвидируется и свою задолженность не погасит?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/62
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а
также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании
акта государственного органа или ликвидации организации.
Общий срок исковой давности, согласно ст.
196 Гражданского кодекса Российской Федерации, составляет три года.
Суммы безнадежных долгов, а в случае,
если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам,
суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, в соответствии с
пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса приравниваются к
внереализационным расходам.
Таким образом, по истечении срока исковой
давности или после ликвидации организации-покупателя налогоплательщик вправе
списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на
прибыль.
Также сообщаем, что
в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 Кодекса в
редакции, действовавшей до 01.01.2006, налоговая база для налогоплательщиков,
утвердивших в учетной политике для целей налогообложения налогом на добавленную
стоимость момент определения налоговой базы по мере поступления денежных
средств, определялась на день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг). При этом на
основании п. 2 данной статьи Кодекса оплатой товаров признавалось прекращение
встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед
налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей)
этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения
встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного
векселя.
Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 167
Кодекса в случае, когда обязательство по оплате товара покупателем не исполнено
до истечения срока исковой давности, датой оплаты товаров признавалась наиболее
ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или
день списания дебиторской задолженности. При этом необходимо
отметить, что согласно ст. 196 и п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской
Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года и течение
срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было
узнать о нарушении своего права, то есть со дня, следующего за днем, когда соответствующее
обязательство должно было быть исполнено исходя из условий договора.
Учитывая изложенное, в случае если
организация списывала в 2005 г. дебиторскую задолженность в связи с ликвидацией
должника до истечения трехлетнего срока исковой давности, то моментом
определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость являлась дата
списания дебиторской задолженности. Если задолженность по оплате товара так и
не погашена по истечении трехлетнего срока, то моментом определения налоговой
базы являлась дата истечения указанного срока исковой давности.
Что касается налогоплательщиков,
утвердивших в учетной политике для целей налога на добавленную стоимость момент
определения налоговой базы по мере отгрузки, то данный момент определяется на
день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.01.2006