Проблемная ситуация: Просим разъяснить следующее.
Между банком и ООО
заключен договор на открытие кредитной линии, согласно которому банк открывает
заемщику кредитную линию в размере лимита кредитования на приобретение товаров
с определенным сроком погашения. За открытие и ведение ссудного счета заемщик (ООО)
ежемесячно уплачивает банку комиссию в размере 6% от суммы остатка
задолженности по кредиту.
1. Вправе ли заемщик учитывать
комиссионное вознаграждение, ежемесячно выплачиваемое банку за открытие и
ведение ссудного счета, размер которого установлен в процентах от суммы
задолженности по кредиту, в составе расходов как расходы на услуги банков,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?
Просим также без привязки к
рассматриваемой ситуации ответить на следующие вопросы.
2. Вправе ли заемщик учесть в целях
налогообложения прибыли расходы по оплате услуг банков, отвечающие признакам,
установленным в ст. 252 НК РФ, вне зависимости от наименования и содержания
такой услуги?
3. Вправе ли заемщик учесть как
внереализационные расходы выплаченное банку вознаграждение за банковскую
услугу, оказанную в рамках кредитных правоотношений, если размер вознаграждения
стороны определили в процентном отношении к сумме непогашенного кредита?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/64
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли комиссии в виде процента от суммы непогашенного
кредита, уплаченной банку за обслуживание кредитного счета, и сообщает следующее.
1. В соответствии с пп.
25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относятся в том числе расходы на оплату услуг банков.
В составе расходов на услуги банков может
быть учтена, в частности, сумма комиссии, взимаемой банком за совершение
операций.
Вместе с тем в случаях, когда комиссия за
проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы
непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей
налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в
порядке, установленном ст. 269 Кодекса.
2. Подпункт 25 п. 1 ст. 264 Кодекса не
приводит перечень услуг банка, оплата которых подлежит включению в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
При этом такие расходы, согласно п. 1 ст.
252 Кодекса, должны быть обоснованны и документально
подтверждены.
Кроме того, такие расходы должны
возникать из договоров, заключенных между налогоплательщиком и банком (договор
на расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор и др.).
3. В случае уплаты в пользу банка
вознаграждения за банковскую услугу, оказанную в рамках кредитных
правоотношений, размер которого определен в процентах
к сумме непогашенного кредита, данное вознаграждение, так же как и комиссия за
обслуживание кредитного счета, подлежит включению в состав расходов,
учитываемых при налогообложении прибыли, в виде процентов по кредиту в порядке,
установленном ст. 269 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.01.2006