Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить порядок
предоставления налоговым агентом налогоплательщикам имущественного налогового
вычета по расходам на новое строительство либо приобретение жилого дома или
квартиры на территории Российской Федерации с учетом следующих обстоятельств.
Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ
налогоплательщик, осуществивший расходы на новое строительство (приобретение)
жилого дома (квартиры) на территории РФ, вправе получить имущественный
налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220
НК РФ, у налогового агента по месту работы до окончания налогового периода при
условии представления подтверждения налогового органа.
Подтверждение налогового органа действует
в течение налогового периода, в котором оно выдано, применительно к доходам,
полученным от налогового агента в этом же налоговом периоде, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов.
В целях обеспечения порядка исчисления
налога, установленного п. 3 ст. 226 НК РФ в отношении доходов, облагаемых
налогом по ставке в размере 13%, налоговые агенты осуществляют учет таких
доходов налогоплательщика нарастающим итогом с начала налогового периода по
итогам каждого месяца.
Налоговый агент в соответствии с п. 3 ст.
210 НК РФ на основании представленного
налогоплательщиком уведомления налогового органа производит перерасчет
налоговой базы, определяемой с начала налогового периода, с учетом ее
уменьшения на сумму имущественного налогового вычета, что влечет изменение
налоговых обязательств налогоплательщика, и соответственно исчисляется сумма
налога, излишне удержанного из дохода налогоплательщика с начала налогового
периода.
Налогоплательщик согласно п. 1 ст. 231 НК
РФ подает налоговому агенту заявление о возврате излишне удержанного налога, на
основании которого производится возврат соответствующей суммы излишне
удержанного налога.
Если имущественный налоговый вычет,
подтвержденный уведомлением налогового органа, использован в результате
перерасчета полностью и налогоплательщику в последующие месяцы налогового
периода налоговый агент производит начисление дохода, учитываемого при
определении налоговой базы, с этого дохода в установленном порядке производится
исчисление и удержание налога.
Если сумма имущественного вычета,
подтвержденного уведомлением налогового органа, на дату перерасчета полностью
не использована, определение налоговой базы в последующие месяцы налогового
периода производится до его полного использования. Исчисление и удержание
налога осуществляется только после полного использования имущественного
налогового вычета.
В случае если имущественный налоговый
вычет, подтвержденный уведомлением, превышает сумму дохода, начисленного
налогоплательщику налоговым агентом за налоговый период, в отношении которого
предоставляется имущественный вычет, сумма такого превышения на следующий
налоговый период не переходит.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2006 г. N 03-05-01-04/8
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
предоставления налоговым агентом налогоплательщикам имущественного налогового
вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением жилого
дома или квартиры и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 210 гл. 23
"Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 3 указанной статьи установлено,
что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей,
установленных гл. 23 Кодекса.
С 1 января 2005 г.
имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них,
установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть
предоставлен налогоплательщикам на основании п. 3 ст. 220 Кодекса до окончания
налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому
агенту) при условии подтверждения права на
имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме Уведомления,
утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
Налоговый агент на
основании письменного заявления о предоставлении имущественного налогового
вычета и Уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет в 2005 г.
налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных
налогоплательщиком с 1 января 2005 г. Предоставление налоговым агентом в 2005
г. имущественного налогового вычета налогоплательщику по доходам, полученным
налогоплательщиком за предшествующие налоговые периоды, не предусмотрено.
При этом налоговая база определяется в
соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса исходя из доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму указанных имущественных налоговых
вычетов.
Следовательно, налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета до окончания текущего
налогового периода 2005 г. на основании письменного заявления, предоставленного
налогоплательщиком налоговому агенту, о возврате сумм ранее удержанного налога
налоговым агентом в налоговом периоде.
Согласно п. 3 ст.
220 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма дохода
налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы
имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2
ст. 220 Кодекса.
Таким образом, если
по итогам 2005 г. сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового
агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в
Уведомлении за 2005 г., налогоплательщик имеет право на получение остатка
имущественного налогового вычета на основании письменного заявления при подаче
им налоговой декларации в налоговый орган по окончании 2005 г. либо у
налогового агента на основании нового Уведомления за 2006 г., полученного налогоплательщиком в
налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.01.2006