Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения
касательно возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
В соответствии с Федеральным законом от
21.07.2005 N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. изменяется понятие "розничная
торговля" в целях уплаты ЕНВД. Теперь розничная торговля -
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи.
Просим разъяснить, будет ли облагаться
ЕНВД:
1) реализация лекарственных средств
населению по льготным и бесплатным рецептам;
2) отпуск лекарственных средств (оплачиваются
безналичным перечислением) детским садам и школам, больницам, предприятиям для
формирования аптечек первой медпомощи и т.п.
Наша позиция по данному вопросу такова.
Отпуск лекарственных средств через аптечные учреждения является согласно ст.
492 ГК РФ разновидностью договора розничной купли-продажи. По договору
розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего и иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью. В нашем случае (2) покупатель -
юридическое лицо является конечным потребителем, товар приобретается не для
перепродажи, т.е. не для предпринимательских целей.
Поэтому мы считаем, что все вышеназванные
операции по реализации лекарств должны быть переведены на уплату ЕНВД.
Однако налоговая инспекция считает, что
реализация юридическим лицам по безналичному расчету - это уже договор поставки
(т.к. выписывается накладная) и, следовательно, такая реализация не может быть
переведена на уплату ЕНВД.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/33
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении аптечных учреждений, осуществляющих розничную
торговлю лекарственными средствам, и сообщает следующее.
В соответствии с
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими
силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Пунктом 2 ст. 346.26 Кодекса определены
виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и
розничная торговля.
Согласно Федеральному закону от
22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение
определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными
средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям
относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные
магазины, аптечные киоски.
Федеральным законом
от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены
поправки в ст. 346.27 Кодекса, вступающие в силу с 1 января 2000 г., которыми,
в частности, уточнено понятие розничной
торговли.
В соответствии с новым понятием розничная
торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющей предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ
следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель
использования приобретаемого покупателем товара.
Кроме того, необходимо отметить, что
согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием,
следует понимать в том числе приобретение покупателем
товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако, в
случае если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не
устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих
товары, обязанности осуществления контроля за
последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для
предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Реализация лекарственных средств аптеками
и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам)
по договорам розничной купли-продажи как за наличный
расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт
относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный
доход.
Учитывая изложенное, считаем, что
осуществляемая организацией деятельность по реализации лекарственных средств
детским садам, школам, больницам, предприятиям и т.д. (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи может облагаться единым налогом на вмененный доход.
При этом обращаем внимание на то, что
реализация аптеками и аптечными учреждениями лекарственных средств населению по
льготным рецептам, частично оплачиваемым за счет средств федерального бюджета
или других бюджетов, может облагаться единым налогом на вмененный доход.
Деятельность аптек и аптечных учреждений
по реализации населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет
средств федерального бюджета или других бюджетов, должна облагаться в
соответствии с общеустановленным режимом или в рамках упрощенной системы
налогообложения.
Также необходимо отметить, что
деятельность аптек, осуществляемая в рамках договоров комиссии, по агентским
договорам (если агент выступает от имени принципала) и по договорам поручения,
не относится к розничной торговле и, соответственно, единым налогом на
вмененный доход не облагается.
В то же время, если реализация
лекарственных средств осуществляется на основе договора комиссии и при этом
аптека выступает в качестве комиссионера и реализует указанные лекарственные
средства от своего имени и на принадлежащей ей площади, то, соответственно,
такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный
доход.
На уплату единого налога на вмененный
доход также может быть переведена деятельность аптек по отпуску лекарственных
средств, осуществляемая ими по агентским договорам в качестве агентов,
действующих от своего имени.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.01.2006