Проблемная ситуация: ООО, применяющее упрощенную
систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), планирует провести
переоценку (дооценку) здания, в результате которой
его стоимость увеличится с 3 до 5 млн. руб. Впоследствии ООО
планирует передать указанное здание в качестве вклада в уставный капитал
другого ООО.
Возникает ли у ООО
налогооблагаемый доход в результате переоценки здания и в результате передачи
здания в качестве вклада в уставный капитал?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2006 г. N 03-11-04/2/9
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
1. Согласно п. п. 14 и
15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, изменение
первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект
переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время
использования объекта.
После проведения переоценки основного
средства посредством его дооценки его первоначальная
стоимость изменяется в сторону увеличения. При этом
результаты переоценки не отражаются налогоплательщиком, применяющим упрощенную
систему налогообложения, в налоговом учете, поскольку стоимость основных
средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения,
уже списана в расходы (пп. 1 п. 3 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Основные
средства, числившиеся на балансе организации до перехода на упрощенную систему
налогообложения, принимаются к учету по остаточной стоимости на дату перехода.
Именно она и списывается в расходы в зависимости от срока полезного
использования основного средства (пп. 3 п. 3 ст.
346.16 Кодекса).
Таким образом, результаты дооценки основного средства не учитываются в качестве
доходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при
применении упрощенной системы налогообложения, они должны быть учтены только в
бухгалтерском учете.
2. Согласно ст. 346.15 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые
в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения
не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 249 Кодекса
доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Однако не признается реализацией товаров
(работ или услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный
характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса).
Учитывая изложенное,
при передаче налогоплательщиком объекта основных средств (здания) в уставный
капитал общества с ограниченной ответственностью дохода, облагаемого единым
налогом, не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.01.2006