Проблемная ситуация: ООО, применяющее упрощенную
систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), предполагает
осуществить преобразование в ЗАО.
Сможет ли вновь
возникшее в результате преобразования ЗАО вместе с заявлением о государственной
регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации, подать
заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, выбрав объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2005 г., а также
неоднократно осуществлять преобразования в 2006 г. с целью изменения объекта
налогообложения в связи с производственной необходимостью?
Не будут ли вышеописанные мероприятия
расцениваться как действия, направленные на обход положений, предусмотренных п.
2 ст. 346.14 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ?
Не будут ли ограничением вышеописанных
мероприятий императивные нормы, указанные в ст. 50 Налогового кодекса РФ и п. 5
ст. 58 Гражданского кодекса РФ?
Применимо ли в данной ситуации Письмо
Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве от 29.03.2004 N
21-09/21079, которое указывает, как исполнять обязанности по уплате единого
налога реорганизованного юридического лица и применять ранее выбранный
налогоплательщиком объект налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2006 г. N 03-11-04/2/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Согласно п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса
Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в
юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь
возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного
юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В соответствии со ст. 8 Федерального
закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное
общество может быть создано путем учреждения вновь и путем реорганизации
существующего юридического лица (слияния, разделения, выделения,
преобразования). Акционерное общество считается созданным с момента его
государственной регистрации.
Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона
от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме
преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации
вновь возникшего юридического лица. В свою очередь, с этого же момента
преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность.
Порядок и условия начала и прекращения
применения упрощенной системы налогообложения установлены ст. 346.13 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Поскольку при преобразовании
юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении
организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него
распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения,
который предусмотрен п. 2 ст. 346.13 Кодекса. То есть тот же порядок, что и на
вновь созданные организации. В частности, вновь возникшее юридическое лицо при
соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 Кодекса может в установленный срок подать
в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения,
указав в нем выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные
на величину расходов).
Вместе с тем в соответствии со ст. 50
Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица
исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном
указанной статьей Кодекса.
Правопреемник (правопреемники)
реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50
Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами,
исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для
налогоплательщиков. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков
исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником
(правопреемниками) этого юридического лица.
Согласно п. 9 ст. 50 Кодекса при
преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником
реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате
налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Учитывая, что в соответствии
со ст. ст. 346.13 и 346.14 Кодекса налогоплательщиком - реорганизованным
юридическим лицом, применявшим упрощенную систему налогообложения и
прекратившим свою деятельность в связи с его преобразованием, был выбран
соответствующий объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на
величину расходов), его правопреемник - вновь возникшее юридическое лицо при
исполнении обязанностей по уплате единого налога реорганизованного юридического
лица должен применять ранее выбранный
налогоплательщиком объект налогообложения.
Вместе с тем
полагаем необходимым отметить, что пп. "а"
п. 4 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении
изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в п. 2 ст. 346.14 Кодекса, согласно
которым объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, в течение трех лет с начала
применения указанной системы налогообложения.
В связи с этим налогоплательщики,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие
объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 г. изменить объект
налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005
г. (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
Таким образом, в том случае, если
реорганизуемое юридическое лицо применяет упрощенную систему налогообложения с
1 января 2003 г. с объектом налогообложения "доходы", оно вправе с 1
января 2006 г. изменить объект налогообложения при уведомлении об этом налоговых
органов в вышеуказанный срок. В дальнейшем смена объекта налогообложения
невозможна до окончания текущего налогового периода (календарного года).
Кроме того, отмечаем, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 21 Кодекса разъяснения налогоплательщикам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
дает Министерство финансов Российской Федерации. При этом данные разъяснения на
конкретные запросы налогоплательщиков не носят нормативного характера.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.01.2006