Проблемная ситуация: ООО (лизинговая компания),
применяющее метод начисления, заключает договоры добровольного страхования
имущества, переданного в лизинг, на срок более 1 года. ООО исчисляет
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Оплата
страховых взносов (платежей) производится не разовым платежом, а в 2 - 3 этапа
(условия оплаты предусматриваются в договоре страхования).
В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ
расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному
пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора
налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на
оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена
уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок
более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока
действия договора.
Просим разъяснить, означает ли данная
норма, что страховые взносы по договорам страхования со сроком действия более
одного отчетного периода, уплачиваемые не разовым платежом, признаются для
целей налогообложения полностью в том отчетном периоде, в котором они были
фактически произведены. То есть каждый взнос в полной сумме относится
в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в день его оплаты.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/47
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 263 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на обязательное и
добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам
обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования
имущества, перечисленным в указанной статье. Необходимо иметь в виду, что
указанный перечень видов добровольного страхования имущества является закрытым.
В случае добровольного страхования
имущества, в том числе арендованного, в целях налогообложения прибыли
учитываются расходы в виде страховых взносов только по перечисленным в ст. 263
Кодекса видам.
Согласно п. 3 ст. 263 Кодекса расходы по
указанным в этой статье добровольным видам страхования включаются в состав
прочих расходов в размере фактических затрат.
В соответствии с п. 6 ст. 272 Кодекса
расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве
расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с
условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы)
денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора
страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по
договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы
признаются равномерно в течение срока действия договора.
Из письма следует, что договором
страхования имущества установлено перечисление страхового взноса двумя или
тремя платежами. Таким образом, организация учитывает при налогообложении
прибыли расходы в виде перечисленных страховых взносов в момент перечисления
указанных средств страховой организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.01.2006