Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить порядок
налогообложения операций с собственными облигациями.
1. При налогообложении сделок
покупки-продажи собственных облигаций какими нормами
Налогового кодекса следует руководствоваться банку-эмитенту - нормами,
определяющими порядок налогообложения долговых обязательств, или нормами,
определяющими порядок налогообложения операций с ценными бумагами?
2. Возможно ли применение методов ФИФО,
ЛИФО при налогообложении операций с собственными облигациями как операций с
долговыми обязательствами? (На весь выпуск облигаций оформлен один сертификат,
т.е., несмотря на документарную форму, облигации являются обезличенными.)
3. При совершении операций РЕПО с
собственными облигациями следует ли руководствоваться положениями ст. 282 НК
РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2006 г. N 03-03-04/2/14
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения операций с собственными ценными бумагами и сообщает следующее.
1. Порядок определения налогообложения
операций с ценными бумагами установлен ст. 280 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
При этом следует учитывать, что средства,
полученные по собственным долговым обязательствам, оформленным в виде ценных
бумаг (в том числе облигациям), подлежат налогообложению налогом на прибыль в
порядке, действующем при получении заемных средств. В этом
случае применяются положения пп. 10 п. 1 ст. 251 и п.
12 ст. 270 Кодекса, в соответствии с которыми для целей налогообложения не
учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые
получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств
или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая
ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного
имущества, которые получены (переданы) в счет погашения таких заимствований.
Учитывая изложенное, выкуп собственных
долговых ценных бумаг должен рассматриваться для целей налогообложения как
погашение заимствований.
2. При совершении операций с собственными
облигациями, на выпуск которых оформлен один сертификат, для правильного
применения положений Кодекса, в том числе ст. 269 Кодекса, налогоплательщик
вправе применять метод ЛИФО или ФИФО, закрепив соответствующий порядок в
учетной политике для целей налогообложения.
3. Пунктом 1 ст. 282
Кодекса установлено, что в целях Кодекса под операциями РЕПО понимаются сделки
по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с
обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же
выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором
срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой
сделки.
В соответствии с положениями п. 6 ст. 282
Кодекса в случае, если налогоплательщиком нарушены требования, предъявляемые Кодексом
к квалификации операции РЕПО, к совершаемым операциям с ценными бумагами
подлежат применению положения ст. 280 Кодекса.
Учитывая, что положения ст. 280 Кодекса к
операциям по размещению собственных долговых ценных бумаг применены быть не
могут, а средства, полученные по таким ценным бумагам, рассматриваются для
целей налогообложения как заемные, положения ст. 282 Кодекса к операциям с
собственными долговыми ценными бумагами применены быть также не могут.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.01.2006