Проблемная ситуация: Юридическое лицо, основным видом
деятельности которого является розничная торговля, будет получать от
поставщиков по результатам выборки объема товара за месяц бонусный товар той же
номенклатуры, что и покупаемый. Поставщик оформляет бонус накладными с нулевой
ценой.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость
такого товара будет включена в налогооблагаемый доход организации по стоимости
основной закупки (так как является договорной рыночной ценой), и по этой же
цене товар будет оприходован в бухгалтерском учете. После реализации бонусного
товара организацией будет получен дополнительный доход на сумму наценки.
Поскольку согласно ст. 41 НК РФ доходом
признается экономическая выгода, то в данном случае экономическая сущность
выгоды состоит в сумме денежных средств, полученных от реализации данного
товара.
Верно ли, что по приходу бонусного товара
в доход организации сначала включается его стоимость по рыночной цене
(договорной цене аналогичного товара), а при дальнейшей реализации данного
товара в доход включается стоимость наценки до розничных цен?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/44
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли бонусного товара и сообщает следующее.
Пункт 2 ст. 248
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что для
целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса имущество
(работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно,
если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано
с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные
права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги).
Получение покупателем товара с нулевой
ценой в целях налогообложения прибыли означает, что данный товар получен
безвозмездно.
Согласно п. 8 ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в
виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав,
за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в
соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому
имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть
подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, при получении
налогоплательщиком бонусного товара с нулевой ценой он включается в состав
внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций,
доход в виде безвозмездно полученного имущества, оцененного исходя из рыночной
стоимости этого имущества.
Статья 268 Кодекса устанавливает
особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных
прав.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров,
определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей
налогообложения прибыли.
Ввиду того, что бонусный товар получен
налогоплательщиком по нулевой цене, при его реализации налогоплательщик не
вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на рыночную
стоимость данного товара.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.01.2006