Проблемная ситуация: В соответствии со ст. 283 гл. 25
НК РФ общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) уменьшило
налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный период I квартала и 6 месяцев
2005 г. на сумму убытка 2003 г. в пределах 30% налоговой базы. По итогам 9
месяцев 2005 г. обществом получен убыток. Убыток ожидается и за 2005 г.
1. Какую сумму убытка должно отразить
общество в Приложении N 4 к листу 02 налоговой декларации в показателях строк
110 - 180 по итогам 2005 г. с доначислением налога на прибыль и пеней?
2. Обязано ли общество сдать уточненные
декларации за I квартал и 6 месяцев 2005 г. с доначислением налога на прибыль и
пеней?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/41
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой
рассмотрел письмо по вопросам заполнения налоговой декларации по налогу на
прибыль организаций и сообщает следующее.
Определение суммы
убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый)
период, производится в соответствии со ст. 283 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
и отражается в Приложении N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на
прибыль организаций (далее - налоговая декларация).
Порядок составления Приложения N 4 к
листу 02 налоговой декларации изложен в разд. 6 Инструкции по заполнению
декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России
от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (зарегистрирован в Минюсте России 28.01.2002 N
3196), с учетом внесенных в нее изменений и дополнений.
Сумма непогашенного убытка, полученного
после 1 января 2002 г. (в приведенном в рассматриваемом письме случае - за 2003
г.), отражается соответственно в строках 010, 030, 040 Приложения N 4.
При получении в течение налогового
периода (то есть за отчетные периоды) прибыли налогоплательщик вправе уменьшить
налоговую базу за отчетный период на сумму убытков, полученных в предыдущих
налоговых периодах, указав их по строке 100 Приложения N 4. При этом указанная
сумма убытка не может превышать 30 процентов налоговой базы, отраженной в
строке 090 данного Приложения. Строки 110 - 180 Приложения N 4 налоговой
декларации за отчетный период не заполняются.
При получении убытка в целом за налоговый
период (в данном случае за 2005 г.) в Приложении N 4 налоговой декларации за
2005 г. по строкам 010, 030, 040 указывается сумма неперенесенного
убытка за 2003 г., по строкам 050 - 100 ставятся прочерки. Остаток неперенесенного убытка (полученного после 1 января 2002 г.)
на конец налогового периода отражается по строкам 110 и 130 в сумме, равной
сумме неперенесенного убытка за 2003 г. и убытка,
полученного за 2005 г. Расшифровка этих убытков по годам их образования
производится в строках 140 и 150. По строкам 120, 160 - 180 ставятся прочерки.
В рассматриваемом случае Кодекс не
предусматривает пересчет налоговых обязательств за отчетные периоды в случае
получения убытка за налоговый период.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.01.2006