Проблемная ситуация: Обложение налогом на добавленную
стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при
реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат,
природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников
СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, если экспортером в налоговый
орган представлены документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
Суммы экспортного НДС, исчисленные и
уплаченные налогоплательщиком, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на
основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165
НК РФ.
В течение трех месяцев со дня
представления налоговой декларации налоговый орган должен произвести проверку
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов; при этом налоговый
орган имеет право принять решение об отказе в возмещении налога полностью или
частично, предоставив налогоплательщику мотивированное
заключение в 10-дневный срок после принятия такого решения.
Вправе ли
налогоплательщик (экспортер), которому решением налогового органа отказано в
возмещении определенной суммы экспортного НДС по формальным основаниям (по
причине представления вместе с налоговой декларацией неполного комплекта
документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, либо по причине неправильного
заверения копий соответствующих документов), устранить допущенные ранее
недостатки (собрать полный комплект правильно оформленных документов,
предусмотренных законом) и повторно поставить вопрос о возмещении этой же суммы экспортного НДС
путем подачи в последующих периодах в налоговый орган новой налоговой
декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов вместе со всеми необходимыми
документами?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2006 г. N 03-04-08/14
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о возмещении сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг),
использованных при производстве и реализации товаров на экспорт, и сообщает
следующее.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение
налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов
при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих
фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при
осуществлении указанных операций, подлежат вычету на основании отдельной
налоговой декларации и соответствующих документов, предусмотренных ст. 165
Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса
превышение сумм налоговых вычетов над суммами налога на добавленную стоимость
подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176
Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана
налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего
налогового периода.
Учитывая
изложенное, при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг)
и не возмещенные налогоплательщику на основании решения налогового органа,
вынесенного по результатам проверки налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и документов,
представленных налогоплательщиком, могут быть возмещены до истечения трех лет
после окончания налогового периода, за который подавалась данная декларация, при условии последующего представления
в налоговый орган налоговой декларации и документов, подтверждающих
обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, на
основании решения налогового органа, вынесенного по результатам проверки вновь
представленной декларации и соответствующих документов к ней.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18.01.2006