Проблемная ситуация: В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде
ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию
услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных
торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих
залов обслуживания посетителей.
В связи с этим просим разъяснить,
применяется ли порядок налогообложения, установленный пп.
13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, для деятельности по сдаче во временное владение и
(или) пользование:
1) временной ярмарки контейнерного типа,
которая представляет собой открытую асфальтированную площадку с расположенными
на ней контейнерами;
2) контейнеров, размещенных на открытой
ярмарке, не имеющих фундамента, но присоединенных к электросетям;
3) временной ярмарки контейнерного типа
на закрытой асфальтированной площадке с расположенными на ней контейнерами;
4) контейнеров, размещенных на закрытой
ярмарке, которые не имеют фундамента, но присоединены к электросетям;
5) лотков (прилавков), сборно-разборных
палаток, не имеющих каких-либо коммуникаций и жесткого крепления с открытой
асфальтированной торговой площадкой, на которой они размещены;
6) части открытой асфальтированной
площадки для организации торгового места, не имеющей коммуникаций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2006 г. N 03-11-04/3/17
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению
недвижимого имущества в аренду и сообщает следующее.
В соответствии с
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы
26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" с 1 января 2006 г. согласно новой редакции п. 2 ст. 346.26
Кодекса, который дополнен пп. 13, на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по
передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов
обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27
Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов
обслуживания посетителей), относится торговая сеть, расположенная в
предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их
частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей
помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых
для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки
(ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Таким образом, деятельность по передаче
во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в
указанных стационарных объектах может переводиться на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Исходя из ситуации,
изложенной в письме, организация передает в аренду временные ярмарки
контейнерного типа, расположенные на закрытой и открытой асфальтированных
площадках, а также контейнеры, размещенные на указанных ярмарках, лотки
(прилавки), сборно-разборные палатки и части открытой асфальтированной
площадки.
Для целей применения единого налога на
вмененный доход под торговым местом (стационарным торговым местом) согласно ст.
346.27 Кодекса следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Согласно нормам ст. 346.27 Кодекса такие
торговые объекты, как контейнеры и палатки (в том числе сборно-разборные),
относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Единый налог
на вмененный доход при реализации товаров через объекты стационарной торговой
сети, не имеющей торговых залов, исчисляется с использованием физического
показателя "торговое место".
Таким образом, деятельность по передаче в
аренду палаток и контейнеров может облагаться единым налогом на вмененный
доход.
В случае же, если
передаваемые в аренду палатки или контейнеры оборудованы несколькими торговыми
местами, то для целей применения единого налога на вмененный доход они будут
считаться торговыми объектами, имеющими несколько стационарных торговых мест,
и, соответственно, передача во временное владение и (или) пользование указанных
торговых объектов единым налогом на вмененный доход облагаться не будет.
Что касается передачи во временное
владение и (или) пользование лотков и прилавков, размещенных на открытой
асфальтированной площадке, то для целей применения гл. 26.3 Кодекса указанные
объекты признаются стационарным торговым местом, и, следовательно, деятельность
организации по передаче в аренду лотков и прилавков подлежит обложению единым
налогом на вмененный доход.
Деятельность организации по
предоставлению во временное владение и (или) пользование частей открытой
асфальтированной площадки не может быть переведена на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход, так как указанная площадка не является
стационарным торговым местом, то есть не соответствует понятию "торговое
место".
В отношении предпринимательской
деятельности по передаче в аренду ярмарок необходимо учитывать следующее.
В соответствии с нормами ст. 346.27
Кодекса такие торговые объекты, как ярмарки, относятся к стационарной торговой
сети, не имеющей торговых залов, при условии, что в торговых местах,
расположенных на территории ярмарки, правоустанавливающими и
инвентаризационными документами не выделены торговые залы (залы обслуживания
посетителей).
При этом обращаем внимание, что единым
налогом на вмененный доход с 1 января 2006 г. может облагаться только
предпринимательская деятельность по передаче в аренду стационарных торговых
мест на ярмарках. То есть ярмарка является объектом организации торговли, а не
стационарным торговым местом.
Учитывая изложенное, считаем, что
деятельность по передаче в аренду ярмарок (в целом) не может быть переведена на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной
системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.01.2006