Проблемная ситуация: ОАО (областная электросетевая
компания) образовалось в связи с реорганизацией другого ОАО путем выделения с
01.04.2005.
В соответствии с п. 1 ст. 57, п. 4 ст.
58, п. 1 ст. 59 Гражданского кодекса РФ учредитель вправе принять решение о
реорганизации юридического лица путем выделения из состава нового юридического
лица. При этом к выделенному юридическому лицу переходят права и обязанности
реорганизованного юридического лица в соответствии с данными передаточного акта
и разделительного баланса, которые содержат все сведения о перешедших правах.
Как следует из п. 8 ст. 258 НК РФ,
основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей
амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи
документов на регистрацию указанных прав. Следовательно, до включения в соответствующую
амортизационную группу объект признается основным средством и не перестает им
быть вне зависимости от начисления амортизации по нему.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают
в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном
состоянии. Кроме того, перечень прочих расходов, связанных с производством и
реализацией продукции, носит открытый характер (пп.
49 п. 1 ст. 264 НК РФ) и включает прочие расходы, если они связаны с
производством и реализацией продукции, являются экономически обоснованными и
возникли в данном налоговом периоде.
Правильно ли мы
понимаем, что если даже не рассматривать как объекты основных средств
административные здания, электрические подстанции, фактически находящиеся в
эксплуатации, в то время как формируется пакет документов для их
государственной регистрации, то коммунальные расходы и расходы на ремонтные
работы, связанные с эксплуатацией этих объектов, носят производственный
характер и подлежат учету в соответствии с пп. 49 п.
1 ст. 264 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2006 г. N 03-03-04/1/25
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на
содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и
иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
Согласно п. 1 ст. 260 Кодекса расходы на
ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как
прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Следовательно, одним из обязательных
условий для признания имущества основным средством является подтверждение
использования имущества в производстве и реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг) или для управления организацией.
Из письма следует, что административные
здания и электрические подстанции находятся в эксплуатации, в то время как
пакет документов для государственной регистрации прав на указанные объекты
формируется.
На основании изложенного, считаем, что с
учетом требований ст. 252 Кодекса при наличии у организации
документов, подтверждающих факт ввода в эксплуатацию основных средств, у
налогоплательщика имеются основания для признания расходов по ремонту и
расходов, связанных с эксплуатацией объектов основных средств, в составе прочих
расходов. При этом понимается, что указанные расходы не учитывались при
формировании первоначальной стоимости основных средств.
Что касается применения п. 8 ст. 258
Кодекса, необходимо исходить из того, что положения данного пункта определяют
только момент включения основных средств в состав
соответствующей амортизационной группы в целях начисления амортизации и
списания через механизм амортизации расходов налогоплательщика на приобретение
амортизируемых основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.01.2006