Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить позицию Министерства финансов Российской Федерации по вопросу отнесения НДС по услугам, работам непроизводственного характера на расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Правильно ли банк считает, что в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ НДС, начисленный в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, не может быть производственного или непроизводственного характера?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 января 2006 г. N 03-03-04/2/9

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Письмо не содержит необходимой информации для конкретного ответа.

Определение для целей налогообложения товара, работы и услуг дано в ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В то же время банки в ходе осуществления деятельности могут приобретать товары (оборудование), которые используются сотрудниками банка для удовлетворения социально-бытовых нужд (например, телевизоры, кофеварки, соковыжималки, снегоуборочные машины и т.д.). Указанное имущество не является для банка амортизируемым, поскольку не используется непосредственно для осуществления банковской деятельности. Такое имущество для целей налогообложения будет носить непроизводственный характер и НДС по нему не будет приниматься к вычету.

В принципе по приобретаемым товарам, работам, услугам, используемым непосредственно для осуществления банковской деятельности, суммы НДС учитываются в составе затрат по налогу на прибыль в следующем порядке.

В соответствии с п. 5 ст. 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная банками по операциям, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость, подлежит уплате в бюджет.

Следовательно, банк, закрепивший в своей учетной политике для целей налогообложения использование данной нормы, сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе амортизируемого имущества, не включает в их первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а относит на расходы банка для исчисления налога на прибыль единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию (в момент списания в производство) при условии использования указанного имущества для получения доходов.

При методе начисления момент признания конкретных расходов, понесенных банком в ходе осуществления операций, определен положениями ст. 272 Кодекса.

Так, согласно п. 1 ст. 272 Кодекса для организаций, применяющих метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

17.01.2006