Проблемная ситуация: В соответствии с Постановлением
ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2005 N А05-8564/04-19 требование налоговых
органов отдельно рассчитывать налог на прибыль по операциям с ценными бумагами
противоречит п. 2 ст. 274 НК РФ.
Правомерно ли в связи с
этим при определении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшить
прибыль от основного вида деятельности на убытки от операций с ценными
бумагами? А также уменьшают ли налогооблагаемую прибыль убытки, полученные
организацией по акциям юридического лица, признанного банкротом и
ликвидированного по решению арбитражного суда?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/19
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 249 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так
и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от
реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
денежной и (или) натуральной формах.
При этом ст. 38 части первой Кодекса
устанавливает, что товаром для целей Кодекса признается любое имущество,
реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, выручка включает в себя
выручку от реализации любого имущества (в том числе и ценных бумаг, которые
относятся к иному имуществу), работ, услуг и имущественных прав.
Пунктом 2 ст. 274 Кодекса установлено,
что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки,
указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по
которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок
учета прибыли и убытка.
Вместе с тем ст. 280 "Особенности
определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" Кодекса
устанавливает для ценных бумаг особый порядок признания убытка, полученного от
операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке и не
обращающимися на организованном рынке.
Налогоплательщики, получившие убыток
(убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в
предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по
операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести
указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст.
283 Кодекса.
При этом убытки от
операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых
периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с
такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.
При этом убытки от
операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых
периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по
реализации данной категории ценных бумаг.
В течение
налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем
отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных
бумаг, соответственно, в пределах прибыли, полученной от операций с такими
ценными бумагами.
Учитывая изложенное,
налогоплательщик не вправе уменьшить прибыль от основного вида деятельности на
убытки от операций с ценными бумагами.
Одновременно
сообщаем, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251
Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые
получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд)
организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над
их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).
Также согласно пп.
3 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
взноса в уставный (складочный) капитал.
Таким образом, убытки, полученные
организацией по акциям юридического лица, признанного банкротом и
ликвидированного по решению арбитражного суда, не уменьшают налогооблагаемую
прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.01.2006