Проблемная ситуация: Организация занимается оптовой
торговлей комбикормами по агентским договорам и является при этом принципалом.
В учетной политике принципала прописано создание резерва по сомнительной
дебиторской задолженности, в результате чего ежеквартально у агентов
запрашиваются необходимые документы, подтверждающие просроченную и текущую
задолженности, что является основанием для создания резерва либо корректировки
остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Организация просит разъяснить, можно ли с
учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 1
ст. 266 НК РФ, признать сомнительным долгом задолженность, возникшую при
реализации товаров по агентскому договору, если право требования передано
агентом принципалу.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/21
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
правомерности признания задолженности сомнительным долгом для целей
налогообложения налогом на прибыль организаций при реализации товаров по
договору комиссии (агентскому договору) с 1 января 2006 г. и сообщает
следующее.
1 января 2006 г. вступила в силу новая
редакция ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с
изменениями, внесенными в указанную статью Федеральным законом от 06.06.2005 N
58-ФЗ.
В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса с 1
января 2006 г. сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ,
оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской
гарантией.
Статьей 993 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусмотрено, что комиссионер не отвечает перед
комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет
комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой
осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за
исполнение сделки (делькредере).
В случае неисполнения третьим лицом
сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить
об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию
комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке
требования (ст. ст. 382 - 386, 388, 389 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
Указанное относится также и к агентскому договору, по условиям которого агент
действует от своего имени (ст. 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, при реализации товара по
договору комиссии (агентскому договору) в случае неоплаты товаров покупателем,
право требования оплаты поставленных товаров передается комитентом (агентом)
комиссионеру (принципалу), за исключением случаев, предусмотренных ст. 993
Гражданского кодекса Российской Федерации.
В этом случае исходя из
вышеприведенного положения п. 1 ст. 266 Кодекса (в редакции от 06.06.2005 N
58-ФЗ) налогоплательщик-комитент (принципал) с 1 января 2006 г. сомнительным
долгом может признать задолженность, возникшую в связи с реализацией
товаров по договору комиссии (агентскому договору), если указанная
задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
16.01.2006