Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
реализует за безналичный расчет товары для спорта, отдыха и туризма школам,
детским садам, оздоровительным лагерям, домам ребенка и иным организациям,
использующим вышеуказанные товары для собственных нужд. Будет ли данная
реализация с 1 января 2006 г. относиться к розничной торговле и облагаться
ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2006 г. N 03-11-05/9
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении реализации товаров за безналичный расчет и сообщает
следующее.
Федеральным законом
от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации к некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в
ст. 346.27 Кодекса, вступающие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в
частности, уточнено понятие розничной
торговли.
В соответствии с новым понятием розничной
торговлей является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация товаров в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506
ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных
с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ
следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель
использования приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно
п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары
приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не
устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих
товары, обязанности осуществления контроля за
последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для
предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщик единого налога на
вмененный доход осуществляет операции по реализации товаров, облагаемых налогом
на добавленную стоимость в соответствии с общим режимом налогообложения, то в
соответствии с п. 1 ст. 168 Кодекса он обязан предъявлять к оплате
соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно п. 3
ст. 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж,
если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 Кодекса.
Если
налогоплательщик единого налога на вмененный доход осуществляет виды предпринимательской
деятельности, по которым применяется упрощенная система налогообложения в
соответствии с гл. 26.2 Кодекса, то согласно п. 8 ст. 346.18 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и
переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3
Кодекса, также обязаны вести раздельный
учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
Учитывая
изложенное, считаем, что осуществляемая деятельность по реализации товаров для
спорта, отдыха и туризма школам, детским садам, оздоровительным лагерям и иным
организациям за безналичный расчет с 1 января 2006 г. может облагаться единым
налогом на вмененный доход, но при условии, что реализация товаров указанным
организациям будет осуществляться только по договорам розничной купли-продажи
(то есть для целей, не связанных с ведением предпринимательской деятельности).
В случае
осуществления отпуска товара по договорам поставки, а также если к оплате
предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость,
составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то осуществляемая
предпринимательская деятельность по реализации товаров за безналичный расчет не
может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на
вмененный доход и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной
системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.01.2006