Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2006, N 6
"Документы и комментарии", 2006, N 5
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2006, N 6
Проблемная ситуация: О применении с 01.01.2006 ЕНВД в
отношении розничной торговли.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2006 г. N 03-11-04/3/14
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики о порядке применения положений гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли сообщает следующее.
Федеральным законом
от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в ст.
346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены
поправки, вступающие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие
розничной торговли.
В соответствии с новым понятием розничная
торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также
продукции собственного производства (изготовления).
Розничная торговля, осуществляемая через
магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по
каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п.
2 ст. 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Также не относится к деятельности в сфере
розничной торговли и, соответственно, не подпадает под действие гл. 26.3
Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов
комитентами по договорам комиссии, а также агентами по агентским договорам и
поверенными по договорам поручения.
Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК
РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно
п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары
приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются
нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не
устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих
товары, обязанности осуществления контроля за
последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для
предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические
или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком
договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный
доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для
использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если
иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
При этом обращаем
внимание, что в случае если при осуществлении операций по реализации товара к
оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость,
составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная предпринимательская
деятельность не может быть признана розничной торговлей для целей применения
единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке
или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
16.01.2006