Проблемная ситуация: ОАО, рассматривая возможность
принятия решения об увеличении (за счет добавочного капитала) уставного
капитала (далее - УК) некоторых дочерних компаний путем увеличения номинальной
стоимости акций, столкнулось со следующим вопросом: зависит ли порядок
налогообложения от источника, за счет которого происходит увеличение УК?
При определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или право на распоряжение которыми
у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 19 ст. 217 НК РФ установлен
исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению. В этот перечень, помимо прочих, включены доходы, полученные от
акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ
или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов
(средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных
долей, распределенных между акционерами или участниками организации
пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и
первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в
УК.
При определении
порядка налогообложения юридических лиц в аналогичной ситуации к доходам, не
учитываемым при определении налогооблагаемой базы, относятся доходы в виде
стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций,
распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально
количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью
новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью
первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении УК акционерного общества (без
изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).
Из изложенного следует, что у акционеров
юридических лиц увеличение УК путем увеличения номинальной стоимости акций (вне
зависимости от источника формирования) не приводит к возникновению
налогооблагаемого дохода. При этом получение дохода в виде разницы между новой
и первоначальной номинальной стоимостью акций для физических и юридических лиц
имеет одинаковую экономическую природу. Следовательно, исходя
из принципа экономической обоснованности порядок налогообложения должен
быть одинаковым как для физических, так и юридических лиц.
Принимая во
внимание вышеуказанное, руководствуясь принципом всеобщности и равенства
налогообложения, а также конституционным принципом универсальности воли
законодателя, мы считаем, что у физических лиц - акционеров, так же как у
юридических лиц - акционеров, не возникает налогооблагаемого дохода при
увеличении УК путем увеличения номинальной стоимости акций вне зависимости от
источника формирования суммы увеличения УК.
С учетом изложенного прошу подтвердить
правильность понимания порядка налогообложения доходов акционеров - физических
лиц при увеличении УК путем увеличения номинальной стоимости акций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 января 2006 г. N 03-05-01-04/2
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде разницы между
первоначальной к новой номинальной стоимостью акций, и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
19 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или
других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других
организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде
дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между
акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной
стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Поскольку, как
следует из письма, увеличение номинальной стоимости акций производится
обществом за счет добавочного капитала, а не в результате переоценки основных
фондов (средств), положения ст. 217 Кодекса в данном случае не применяются и,
следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной
стоимостью акций подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на
общих основаниях.
В соответствии со ст.
41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной
форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую
выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на
доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций",
"Налог на доходы от капитала" Кодекса.
При этом п. 1 ст. 38 Кодекса определено,
что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в
соответствии с частью второй Кодекса.
Таким образом, проведение аналогии по
определению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и налогу на
прибыль организации не правомерно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.01.2006