Проблемная ситуация: Ежегодно на годовом собрании
акционеров принимается решение о выплате дивидендов по итогам
работы общества за год со сроком выплаты в течение двух месяцев со дня
проведения годового собрания акционеров. Бухгалтерия производит начисление
дивидендов, затем с начисленной суммы производит удержание налога на доходы
физических лиц и после проведения этих операций выводит сумму к выплате.
Начисление производится по каждому акционеру в зависимости от количества
имеющихся акций, список акционеров представляет обществу специализированный
регистратор, который ведет реестр акционеров. После того как определена сумма к
выплате, составляется платежная ведомость. В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ
заполняется чек на получение денег в банке, и вместе с чеком в банк передается
платежное поручение на перечисление налога в бюджет. По ведомости производится
выплата дивидендов. По тем акционерам, которые не получили дивиденды в силу
каких-то причин и обстоятельств, производится депонирование суммы, т.е. в любое
время эта сумма может быть выплачена. Поэтому возникает вопрос: правомерно ли в
целях минимизации налоговых рисков и соблюдения таких принципов бухгалтерского
учета, как рациональность и осмотрительность, производить удержание налога на
доходы физических лиц при составлении ведомости на выплату дивидендов?
Сообщение о проведении годового собрания акционеров, в соответствии с Уставом
общества, доводится до акционеров: работающих в обществе - под роспись не позднее чем за 20 дней до даты его проведения; иногородних -
путем направления не позднее чем за 20 дней до даты проведения собрания
письменного уведомления, а до акционеров, проживающих в городе и за городом, -
за 20 дней через городскую газету. В соответствии с вышеизложенным, т.е.
особенностями начисления и порядком выплаты физическим лицам дохода в виде
дивидендов, когда определен срок выплаты дивидендов акционерам в виде периода
(в течение 60 дней), а также в связи с отсутствием информации о намерениях
конкретных акционеров в получении причитающихся им
дивидендов, по мнению общества, удержание и перечисление налога на доходы
физических лиц с фактически не полученных акционером дивидендов не в полной
мере соответствуют требованиям налогового законодательства, но вместе с тем не
нарушают ни право акционеров на получение дивидендов, ни интересы общества, а
также не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую)
отчетность.
Таким образом, вправе ли
АО удержать налог на доходы физических лиц с суммы начисленных
дивидендов, причитающихся к выплате, и перечислить его в бюджет при условии,
что дивиденды фактически не выплачены акционеру?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 2006 г. N 03-05-01-04/1
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - общество) по вопросу
исчисления налога на доходы физических лиц при выплате дивидендов и сообщает
следующее.
Статьей 214 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности уплаты налога на доходы
физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.
Пунктом 2 ст. 214
Кодекса определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в
виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация
признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому
налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, определенном ст. 275 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые
агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения
дохода при получении налогоплательщиком доходов в денежной форме определяется
как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Поскольку общество является источником
выплаты дохода в денежной форме, полученного налогоплательщиком в виде
дивидендов, оно в соответствии со ст. 214 Кодекса признается налоговым агентом
и обязано в соответствии со ст. 226 Кодекса исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога с суммы дохода в день его фактической
выплаты.
Таким образом, удержание налога на доходы
физических лиц при составлении ведомости на выплату дивидендов, то есть до даты
фактического получения налогоплательщиком дохода, не соответствует
законодательству.
Иного порядка исчисления и уплаты налога
с доходов, полученных налогоплательщиком в виде дивидендов, действующим
законодательством не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.01.2006