Проблемная ситуация: Банк просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии с п. 1 ст. 1 "Общая сфера применения Договора" Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Договор) данный Договор применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах. При этом в ст. 4 "Постоянное местопребывание" указывается, что для целей Договора термин "лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве" означает "любое лицо, которое по законам этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, гражданства, места регистрации в качестве юридического лица или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или расположенного там имущества".

В соответствии с п. 2 ст. 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" гл. 25 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, указанных в п. 1 ст. 309 и выплачиваемых в пользу иностранных организаций, не производится налоговым агентом в том случае, когда такие доходы не облагаются налогом в Российской Федерации в соответствии с международными договорами и при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Просим разъяснить, вправе ли российская организация (заемщик) при выплате процентного дохода по кредитному соглашению в пользу филиала банка, находящегося в Бахрейне, не облагать такие доходы в России на основании ст. 11 "Проценты" Договора в том случае, если заемщику предъявлен надлежащим образом оформленный сертификат, выданный внутренней налоговой службой управления казначейства США (форма 6166) в пользу банка (а не конкретного филиала), подтверждающий, что банк является резидентом США в смысле Договора об избежании двойного налогообложения, заключенного между США и РФ.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 января 2006 г. N 03-08-05

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно применения положений Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Договор) и сообщает следующее.

Статьей 312 Кодекса установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Под иностранной организацией согласно ст. 11 Кодекса понимаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 1 Договора его положения применяются к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах, и к другим лицам, если это специально предусматривается Договором.

Согласно пп. d п. 1 ст. 3 Договора термин "лицо" означает физическое лицо, а также фонды, доверительный фонд, партнерство, компанию и любое другое объединение лиц.

Пунктом 1 ст. 4 Договора закреплено, что постоянное местопребывание лица для целей применения Договора определяется в том числе по месту регистрации в качестве юридического лица.

Поэтому в случае выплаты доходов филиалам и представительствам американских корпораций, находящимся в третьих странах, следует руководствоваться нормами Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

10.01.2006