Проблемная ситуация: ОАО занимается производством
мясопродуктов и колбасных изделий. Готовая продукция реализуется через
розничную торговлю (два фирменных магазина). В данных магазинах, кроме готовой
продукции мясокомбината, реализуются и прочие продовольственные товары. Доля
прочих товаров в товарообороте магазинов незначительна (магазин N 1 - 1 - 3%,
магазин N 2 - 8 - 12%).
Деятельность по реализации собственной
готовой продукции через розничную сеть не подпадает под действие гл. 26.3
Налогового кодекса РФ, а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ
ОАО ведет раздельный учет имущества, обязательств, доходов и расходов,
связанных с торговлей собственной продукцией и прочими товарами.
Порядок распределения площади торгового
зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности,
подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным
режимом налогообложения, НК РФ не определен.
Включение в налоговую базу площадей, не
используемых для облагаемой ЕНВД деятельности, фактически приводит к двойному
налогообложению.
Правомерно ли при исчислении налоговой
базы по ЕНВД применять методику расчета площади торгового зала пропорционально
выручке, получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/6
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
Согласно ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого
налога на вмененный доход может переводиться розничная торговля, осуществляемая
через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации
торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом ст. 346.27 Кодекса под площадью
торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех
помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или
организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
Порядок распределения площади торгового
зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов
предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый
налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется
площадь торгового зала (в квадратных метрах), Кодексом не определен.
При этом при работе
на общем режиме налогообложения для целей исчисления налога на прибыль существенны исключительно стоимостные результаты деятельности (в
данном случае - доходы от реализации). Ведение торговли товарами собственного
производства на той же площади, что и розничная торговля, может рассматриваться
в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет
значения для определения суммы налога на прибыль.
Поэтому при осуществлении на площадях
торгового зала розничной торговли покупными товарами, облагаемой единым налогом
на вмененный доход, и торговли товарами собственного производства,
налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения,
при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всю
площадь торгового зала.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.01.2006