Проблемная ситуация: Организация является плательщиком ЕНВД по розничной торговле. Продажа товаров осуществляется за наличный расчет. В 2005 г. такие операции полностью соответствовали понятию "розничная торговля" в целях применения гл. 26.3 НК РФ и полностью подпадали под уплату ЕНВД. С 1 января 2006 г. на уплату ЕНВД будут переводиться только те плательщики, которые продают товары по договорам розничной купли-продажи. Торговля по договорам поставки за наличный расчет под данный спецрежим не подпадает.

В декабре 2005 г. организация заключила договор поставки канцелярских принадлежностей индивидуальному предпринимателю (для последующей перепродажи) и сразу же авансом получила оплату наличными. А фактически товар передала уже в 2006 г. В связи с этим организация просит разъяснить, под какой режим налогообложения в данном случае подпадает указанная операция.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/10

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Как правомерно указано в письме, согласно Федеральному закону от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2006 г. для целей гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации розничной торговлей является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом предпринимательская деятельность, осуществляемая по договорам поставки, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Если доходы и расходы определяются по методу начисления, то в соответствии с п. 3 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (работ, услуг, имущественных прав) в их оплату. По заключенным до 1 января 2006 г. договорам поставки, по которым в 2005 г. получены авансы, а товары отгружены в 2006 г., доходы учитываются в рамках общего режима налогообложения в 2006 г.

Если организация определяет доходы и расходы по кассовому методу, то в соответствии со ст. 273 Кодекса датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. В этом случае при отгрузке товаров в 2006 г. в счет аванса, полученного в 2005 г., стоимость реализованных товаров в состав доходов, учитываемых при применении общего режима налогообложения, не включается.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

10.01.2006