Проблемная ситуация: В связи с изменениями, внесенными
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ОАО
просит дать разъяснения по следующим вопросам.
1. В соответствии с п.
1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются
арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм
амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого
для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Означает ли это, что если срок полезного
использования арендованного объекта больше срока действия договора аренды, то
капитальные вложения в такие объекты полностью не самортизируются?
2. В соответствии с п.
1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов,
понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются
в соответствии со ст. 257 НК РФ.
При определении суммы затрат, включаемой
в состав расходов при модернизации объекта основных средств, возникает вопрос:
от какой суммы рассчитывать 10 процентов, от суммы первоначальной стоимости,
увеличенной на сумму расходов на модернизацию, либо только от суммы расходов на
модернизацию? В соответствии с формулировкой этого пункта правомерны оба
варианта, поэтому просим разъяснить, вправе ли организация выбрать один из
способов в каждом конкретном случае или должна закрепить выбранный порядок в
учетной политике для целей налогообложения.
3. Пунктом 3 ст. 272 НК РФ определена
дата признания расходов в виде капитальных вложений, предусмотренных п. 1.1 ст.
259 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном периоде, на который приходится
дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Полагаем, что в случае приобретения
нового объекта основных средств применяется дата
начала амортизации, а в случае капитальных вложений в существующие объекты -
дата модернизированных объектов основных средств. Прошу подтвердить изложенную
позицию.
4. Статья 259 НК РФ определяет методы и
порядок расчета сумм амортизации. Пунктом 1.1 указанной статьи
налогоплательщику разрешено включать в состав расходов часть капитальных
вложений. Правильно ли мы полагаем, что указанные в п. 1.1 расходы следует
отражать как амортизационные отчисления.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 декабря 2005 г. N 03-03-04/3/21
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 258
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое
имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками
его полезного использования. Сроком полезного использования признается период,
в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов
служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного
использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с
положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок
полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в
эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического
перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного
использования. При этом увеличение срока полезного использования основных
средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той
амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Согласно изменениям, внесенным
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, с 1 января 2006 г. капитальные
вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз. 1 п. 1 ст. 256 Кодекса, амортизируются в следующем
порядке:
капитальные вложения, стоимость которых
возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке,
установленном гл. 25 Кодекса;
капитальные вложения, произведенные
арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из
сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования,
определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии
с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской
Федерации.
Таким образом, возможна ситуация, когда
срок полезного использования капитальных вложений в виде неотделимых улучшений
в арендованные основные средства больше срока аренды указанного объекта. В этом
случае часть стоимости неотделимого улучшения не будет самортизирована.
2. В соответствии с п.
1.1 ст. 259 Кодекса с 1 января 2006 г. налогоплательщик имеет право включать в
состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения
в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов,
понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Таким образом, 10 процентов принимаются
от стоимости работ, приведенных выше, в частности от стоимости расходов,
понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
3, 4. В соответствии с
п. 3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10
процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях
достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст.
257 Кодекса, признаются в том отчетном периоде, на который приходится
дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных
средств.
Указанные расходы признаются в качестве
расходов как амортизационные отчисления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.12.2005