Проблемная ситуация: ОАО выполняет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, которые носят длительный характер. Учет выполняемых работ ведется позаказным методом. Структура цены каждого заказа формируется за счет расходов по заработной плате, ЕСН, по оплате материалов, покупных комплектующих изделий, услуг соисполнителей, командировочных расходов, резервов на оплату отпусков и накладных расходов (в бухучете учитываются на счетах 23, 25 и 26). Стоимость каждого заказа формируется за счет затрат, непосредственно относящихся к нему.

С учетом того, что Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), просим разъяснить, вправе ли ОАО включить в перечень прямых расходов накладные расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 23, 25 и 26, в связи с тем что они входят в перечень затрат, формирующих конкретный заказ.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/469

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внес изменения в ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 15.07.2005 и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Так, согласно п. 1 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 Кодекса, является открытым.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе внести изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли, в которой может установить перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того, который предлагается ст. 318 Кодекса.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

29.12.2005