Проблемная ситуация: Организация занимается оптовой
торговлей. В 2004 г. она проводила акцию, которая должна была вызвать
дополнительный интерес к определенному виду продукции у покупателей и увеличить
объем продаж. При продаже 10 штук товара одна штука передавалась бесплатно.
Организация рассматривала ее передачу как подарок и в налоговом учете относила
ее себестоимость на рекламные расходы в пределах 1% от выручки.
Однако аудиторы посчитали, что акция
носила не рекламный, а маркетинговый характер, связанный с увеличением объема
продаж, поэтому переданный подарок носил характер скидки, а себестоимость в
налоговом учете должна была приниматься в расходах в полном объеме, а не в
размере 1% от выручки.
Просим разъяснить, как правильно отражать
расходы по предоставлению скидки в целях налогообложения прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/462
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В том случае, если продавец предоставляет
скидку или премию покупателю без изменения цены единицы товара,
организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по
договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной
обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре
процента от общей суммы проданных покупателю товаров.
Такая скидка на основании ст. ст. 572 и
574 Гражданского кодекса Российской Федерации должна рассматриваться в качестве
освобождения от имущественной обязанности перед продавцом, что является
безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем.
Премию, выплаченную продавцом покупателю за достижение определенных
обстоятельств, оговоренных договором купли-продажи, также следует рассматривать
как безвозмездно переданное имущество. В таком случае в соответствии с п. 16
ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма скидки
или премии не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
При этом п. 17 ст.
1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" определяет,
что с 1 января 2006 г. к внереализационным расходам относятся расходы в виде
премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие
выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Таким образом, с 1 января 2006 г.
налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий)
покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора
без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в
составе внереализационных расходов.
При этом ввиду того, что в результате
предоставления такой скидки цена на единицу товара не изменяется, ст. 40
Кодекса применяется к цене товара, которая установлена договором купли-продажи,
без учета предоставленной скидки в виде прощения части задолженности покупателя
по оплате приобретенного имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.12.2005